5. Лабораторный
анализ качества материалов, товаров,
сырья и готовой продукции.
Использование метода дает возможность
контролировать качество поступающих
материалов, товаров, сырья, готовой
продукции и полуфабрикатов; позволяет
выявить факты использования
некондиционного сырья, несоблюдение
норм расхода. Эти и другие
факты могут свидетельствовать,
например, о нарушении технологического
режима, установленных норм.
6. Изъятие
проб (образцов) для лабораторного
анализа - должно производиться
в строгом соответствии со
специальными инструкциями о
порядке инспектирования предприятий
определенных отраслей народного
хозяйства.
7. Экспертная
оценка объектов проверки бывает
необходима при исследовании специальных
вопросов. Эксперт - это не состоящий в
штате данной аудиторской организации
специалист, имеющий достаточные знания
и опыт в определенной области (по какому
вопросу), отличной от бухучета и аудита,
и дающий заключение по вопросу, относящемуся
к этой области.
8. Опрос.
Аудиторам предоставлены права
получать необходимые разъяснения
и дополнительные сведения, а
также необходимую информацию
от третьих лиц (по письменному
запросу). Следовательно, к получению
подобных объяснений и справок
от должностных лиц прибегают
в тех случаях, когда необходимо
установить достоверность фактов
в процессе проверки, реальность
хозяйственной операции, достоверность
данных, отраженных в документах.
Опрос можно делать устно или
письменно. Объяснения справочного
характера не фиксируют, но
для выяснения достоверности
факта можно предложить работникам
предприятия дать объяснения
в письменной форме.
9. Проверка
объемов выполненных работ. С
помощью обмера проверяют: соответствие
характера, количества и стоимости выполненных
работ тем, которые указаны в актах приемки
и нарядах, а также в проектах и смете;
соответствие выполненных работ составу
работ, предусмотренных сметными нормами,
на основании которых составлены применяемые
при расчетах единичные расценки, калькуляции
и прейскурантные цены; законченность
объектов, конструктивных элементов, этапов
и видов работ или их частей.
Вторая
группа - методы документальной проверки
подразделяются на методы формальной
проверки и методы проверки реальности
отраженных в документах обстоятельств.
Методы формальной проверки документов:
1. Проверка
соблюдения правил составления
и оформления документов - от этого
зависит объективность последующей
информации, так как первичные
документы являются основанием
для записи в регистры бухучета.
Именно поэтому обращают внимание
на соблюдение правил по оформлению.
2. Сопоставление
учетных и отчетных показателей с установленными
нормативами (нормативная проверка) - позволяет
выявить: завышение (занижение) себестоимости
продукции (работ, услуг); занижение размера
удержаний из заработной платы, в том числе
подоходного налога; занижение размеров
отчислений во внебюджетные фонды; ошибки
в применении норм естественной убыли
товаров; в исчислении и уплате налога
на добавленную стоимость и других налогов.
В ходе аудиторских проверок учитываются
ограничения, установленные правительственными
и ведомственными актами.
3. Проверка
соответствия отраженных в документах
операций установленным правилам
- дает возможность выяснить правомерность
разнообразных хозяйственных операций,
с ее помощью можно выяснить,
например, выплату зарплаты другому
лицу без предъявления доверенности
и т.п. Счетный контроль позволяет
выяснить правильность сделанных
в документах, в бухгалтерских
регистрах в формах отчетности
вычислений (правильность таксировки,
подсчета переходящих остатков
ценностей, подсчета итогов и
т.п.). Часто к этому методу прибегают
для проверки правильности подсчета
итогов в горизонтальных и
вертикальных графах расчетно-платежных
ведомостей.
К методам
проверки реальности отраженных в документах
обстоятельств, как правило, относятся
следующие приемы и методы контроля:
1. Сопоставление
данных документов, отражающих операции
с данными документов, которые
явились основанием для этих
операций. Например, можно выявить
несоответствие суммы начисленной
зарплаты сотруднику, указанной
в расчетно-платежной ведомости
данным табеля выхода на работу
2. Проверка
записей в регистрах бухгалтерского
учета и в формах отчетности
позволяет определить достоверность
и точность отчетных данных --
первостепенное требование к бухгалтерской
отчетности. Система отчетных показателей
должна соответствовать записям в бухгалтерские
регистры, которые в свою очередь обосновываются
первичными и иными документами.
3. Сканирование
-- просмотр операций для выявления нетипичных.
4. Встречная
проверка особенно эффективна
при изучении операций, связанных
с получением товаров, денежных
и других средств в одной
организации и отпуском их
другой. Этот метод состоит в
сопоставлении различных экземпляров
одного и того же документа.
Экземпляры соответствующих документов
могут находиться в бухгалтериях
разных организаций. Цель такого
сопоставления -- установить тождество
всех экземпляров одного и того же документа.
Например, в аудиторской практике были
такие случаи, когда подлинная накладная
(или ее копия) заменялась подложной, причем
по реквизитам, дате, номерам и даже итоговой
сумме она не отличалась от подлинной
накладной, однако два экземпляра одной
накладной содержали значительные расхождения
в наименованиях ценностей, их количестве
и ценах.
5. Взаимная
проверка является разновидностью
встречной проверки, она проводится
по взаимосвязанным операциям
в одной организации.
6. Контрольное
сличение. Пользуясь контрольным
сличением, можно выяснить, не
было ли приписок в инвентаризационных
ведомостях, не было ли завоза
товаров и других ценностей
без документов. Часто этот метод
применяют при проверке складских
товарных операций. Дополнение обобщенных
результатов контрольного сличения
подобным изучением ежедневного
движения ценностей с подсчетом
их остатков на конец каждого
дня позволит выявить расход
этих ценностей за отдельные
дни, превышающий сумму первоначального
остатка и прихода. Такое положение
может быть результатом различных
причин. Например, необоснованного
уменьшения остатков ценностей
на начало проверяемого периода,
реализации неоприходованных ценностей,
наличия бестоварных расходных документов
и многого другого.
7. Восстановление
натурально-стоимостного учета -
данный метод дает возможность
конкретно анализировать движение
ценностей по каждому его виду
в отдельности. Его сущность
состоит в том, что на основе
первичных документов по приходу
и расходу товарно-материальных
ценностей полностью восстанавливается
натурально-стоимостный их учет.
Этот прием может применяться
в тех подразделениях, по которым
натурально-стоимостный учет ценностей
не ведется (например, в производствах),
хотя все операции по их
движению оформляются выпиской
соответствующих документов. По данным
этих документов, можно восстановить движение
ценностей по их видам с выведением остатков.
С помощью этого приема может быть выявлено,
что при отсутствии недостач или излишков
в условиях ведения стоимостного учета
фактически в подразделениях имеются
недостача одного вида ценностей и излишки
других, которые в стоимостном учете перекрывались.
В ходе
проверки аудитор составляет рабочую
документацию, подтверждающую объем
и качество выполняемой им работы.
В ней содержится необходимая информация
о клиенте, краткое описание выполненной
работы, метод проведения проверки (сплошной
или выборочной), объем проверенной документации,
замечания по результатам проверки, перечень
непредставленных к проверке первичных
и других документов, нарушения действующего
законодательства, а также мнение аудитора
о способах устранения выявленных недостатков
и рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой
деятельности клиента. В рабочих документах
находят отражение система внутрихозяйственного
контроля у клиента (с выделением слабых
и положительных сторон), программа аудита,
и результаты аудита за прошлый год.
Рабочие
документы должны реально подтверждать,
что аудит был спланирован, что
собранные свидетельства достоверны
и заключение соответствует результатам
осуществленной проверки. Подробности
рабочего документа должны не расходиться
с тем, что содержится в финансовой
отчетности. Выводы, которые сделал
аудитор должны носить четкий, недвусмысленный
характер, на основании этого составляется
аудиторское заключение.
4.Пути
совершенствования
финансового контроля
РФ
В настоящее
время большое значение приобретает
необходимость совершенствования
финансового контроля с целью
повышения его действенности
и эффективности. Совершенствование
финансового контроля в РФ должно
осуществляться по следующим основным
направлениям.
Ключевым
направлением совершенствования государственного
финансового контроля как важнейшей
составляющей финансового контроля
в РФ и повышения его эффективности
является принятие единой концепции
государственного финансового контроля
в РФ, которая должна установить
единые методологические и правовые
основы осуществления государственного
финансового контроля в РФ, определить
систему органов, осуществляющих контроль,
а также механизм их взаимодействия.
В рамках этих вопросов необходима
разработка научно-методических основ
оценки эффективности деятельности органов
государственного финансового контроля
и их сотрудников.
В целях
повышения эффективности расходования
государственных средств перспективным
направлением совершенствования контроля
является переход к аудиту эффективности
государственных расходов, который
представляет собой направление
деятельности контрольных органов,
предполагающее анализ результативности
и экономности использования
государственных средств, оценку возможных
резервов их роста и обоснованности
расходования. В настоящее время
отсутствует единая методика проведения
аудита эффективности государственных
расходов, не определены критерии и
показатели эффективности использования
государственных средств.
Важной
проблемой осуществления контроля
является низкий процент возврата бюджетных
средств по результатам проведённых
ревизий и проверок. Для повышения
эффективности проведения ревизий
финансово-хозяйственной деятельности
как одного из основных методов финансового
контроля необходимо в законодательном
порядке закрепить основы проведения
ревизии, определив цель и задачи
ревизии, порядок её проведения; состав
органов, имеющих право на проведение
ревизии, их права и обязанности;
определить права и обязанности
ревизуемых организаций.
Важным
вопросом совершенствования контроля
является исключение дублирования действий
контрольных органов, заключающееся
в совершении различными органами своих
функций в отношении одних
и тех же объектов контроля, - Министерства
финансов РФ, органов федерального Казначейства,
Счётной палаты РФ, контрольных органов,
созданных главными распорядителями и
распорядителями бюджетных средств при
осуществлении последующего финансового
контроля.
Использование
новых информационных технологий должно
стать фактором повышения совершенствования
эффективности государственного финансового
контроля. Информатизация деятельности
органов государственной власти
и государственного финансового
контроля на основе передовых технологий
открывает перспективы повышения
эффективности использования государственных
ресурсов. В целях совершенствования
аудиторского контроля особого внимания
заслуживает проблема повышения
качества оказываемых аудиторских
услуг. Важное значение в этой связи приобретает
разработка дополнительных критериев,
характеризующих деятельность аудиторских
организаций помимо соблюдения действующих
правил (стандартов). Кроме того, повышению
качества оказываемых аудиторских услуг
будут способствовать и такие факторы,
как создание методик оценки ущерба от
осуществления некачественного аудита,
упрощение существующей системы судебного
делопроизводства, повышение уровня квалификации
аудиторов и др.
В современных
условиях своего решения требует
законодательное обеспечение внутрихозяйственного
финансового контроля. Следует законодательно
закрепить основы функционирования
служб внутреннего контроля и
установить основы их взаимодействия
с другими органами финансового
контроля. Также важным направлением
совершенствования является разработка
и реализация наиболее рациональных
форм , методов его осуществления, способствующих
снижению злоупотреблений должностных
лиц, сохранности и рациональному использованию
финансовых ресурсов.