Анализ и аудит финансовых результатов

 

     Критическая точка объема продаж (производства) или точка без убыточности, рассчитана по формуле:

     Т = Зпост/Ду,  (3.1)

     где Зпост – затрат постоянные;

     Ду  – удельный вес маржинального  дохода в выручке.

     Запас финансовой прочности или зона безопасности определяется по формуле:

     ЗФП = В – Т = В – (Зпост/Ду), (3.2)

     Как разность суммы выручки и точки  без убыточности.

     Исходя  из полученных расчетом результатов  можно сделать следующие выводы:

     В базисном 2008 г. предприятие сработало без убытка и постоянных затрат. Его запас финансовой прочности равен выручке, т.е. 636 тыс. руб.

     В 2009 г. точка безубыточности равна минус 111 тыс.руб., запас финансовой прочности составил 1952 тыс. руб. В относительном плане запас прочности вырос на 6 %, а доля маржинального дохода в выручке упала на 48%.

     В 2010 г. Запас финансовой прочности составил 2850 тыс. руб., при пороге рентабельности минус 1000 тыс. руб. и вырос на 48; относительного 2009 г., а доля маржинального дохода в выручке выросла на 26% к 2009 г.

     Обобщим результаты анализа финансовых результатов  за период 2008-2010 гг. В этот период мы наблюдаем только положительного динамику производства и продаж, соответственно 636; 1841 и 1858 тыс. руб. Это ее время характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, в 2010 минус 307% относительно 2007г. Стоит упомянуть и о том, что управленческие расходы за этот период растут также скачкообразно. Если в 2008 г. они отсутствуют то в 2009 г. составляют 31 тыс. руб., а в 2010 составляют 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20 – 30 раз. Соответственно, полная себестоимость за 2009 г. составила 386 %, за 2010 г. 310% к уровню 2008 г. Таким образом, 3-4 кратный скачек себестоимости не логичен и никакими внешними обстоятельствами не объясним. Причины видимо, в достоверности бухгалтерского учета. Попытаемся по статье «Себестоимость» пройтись с аудиторской проверкой. Это необходимость, т.к. завышение себестоимости влечет за собой снижение или полное отсутствие прибыли в 2008 г. прибыль до налогообложения составила 17 тыс. руб., а в 2009 г – в убытках минус 550 тыс. руб. В 2010 г. так же в убытках минус 63 тыс. руб. 
 

     2.3 Аудит финансовых результатов 

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     При проведении аудита финансовых результатов  были изучены следующие документы:

• учетная политика;
• устав предприятия;
• бухгалтерский баланс на 1.01.10 года;
• отчет о прибылях и убытках на 1.01.10 года;
• оборотно - сальдовые ведомости по всем счетам за 2010 г. и 90, субсчета 90.1; 90.2; 90.8 и счетами 20, 26;
• договоры с покупателями поставщиками продукции, услуг (выборочно);
• первичные учетные документы (выборочно).

     Аудит планируется и проводятся таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит мной проводился на выборочной основе.

     Первым  этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «Амели» (директор). Бухгалтерия ООО «Амели» работает, как структурное подразделение (гл. бухгалтер, кассир). Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.

     При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 3.13), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

     При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.

     Таблица 2.13 - Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО «Амели»

 

     Результаты  вопросника показывают, что на предприятии  ООО «Амели» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

     На  втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг ООО «Амели». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы ООО «Амели» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

     Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».

     Аудит выручка от продаж ООО «Амели» проведем по данным 2010 г. Для аудита у предприятия были затребованы следующие материалы:

     - Бухгалтерский баланс, форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2;

     - Оборотно – сальдовая ведомость по всем счетам за 2010 г.;

     - Оборотно – сальдовая ведомость по счету 90.1

     - Учетная политика предприятия.

     Выручку ООО «Амели» получает от продажи собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно – сальдовой ведомости по всем счетам – счет 90.1 и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной ателье (п. 18 ПБУ 9/99).

     Выручкой  является (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99):

     - поступления от продажи продукции;

     - поступления за оказания услуги;

     - арендная плата за предоставленные  помещения.

     Она определяется на основании данных о  суммарном за 2010 г. кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», поскольку по учетной политике ООО «Амели» работает по упрощенному и вмененному налогообложению, т.е. без НДС, без «Акцизов» и «Экспортных пошлин». Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи «Выручка» за 2010 г. приведена в таблице 3.14. 

     Таблица 2.14 – Аудит выручки от продаж, тыс. руб.

 

     Данные  совпадают.

     Для аудита себестоимости были привлечены следующие отчетные документы:

     - Бухгалтерский баланс (форма №  1), «Отчет о прибылях и убытках», (форма № 2);

     - Оборотно – сальдовая ведомость  по всем счетам за 2009 г;

     - Журнал – ордер по счету 20;

     - Журнал – ордер по счету  90.2;

     - Учетная политика предприятия.

     Себестоимость проданной продукции и оказанных  ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о  расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

     - расходы, связанные с производством  продукции;

     - расходы, связанные с оказанием  услуг;

     - расходы, связанные с предоставлением  помещений в аренду.

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты ООО «Амели» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Затраты отнесенные на себестоимость списываются  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». 

     Формулы расчета ее можно представить  следующим образом:

 

     1612261 руб. = 2360452 - 748191 

     Проверка  правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2010 г. приведена в таблице 3.15. 

     Таблица 2.15 – Аудит себестоимости, тыс. руб.

 

     Данные  не совпадают – ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход – не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.

     При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2010 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно – сальдовой ведомости по всем счетом за 2010 г. и оборотно – сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

     Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 в  качестве условно – постоянных относятся  в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

     Данные  проверка правильности отображения  управленческих расходов приведены в таблице 2.16. 

     Таблица 2.16 – Аудит управленческих расходов, тыс. руб.