Анализ соотношения «затраты – объем производства

      Тема 5. Анализ соотношения  «затраты – объем  производства

      – прибыль» 

      5.1.Анализ безубыточности производства и его значение

      в управленческом учете 

      Анализ  безубыточности основан на зависимости  м/д доходами от продаж, затратами  и прибылью в течение краткосрочного периода. Он явл-ся инструментом планирования и контроля. Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами деятельности при изменении уровня деловой активности предприятия.

      Анализ  сводится к определению точки  безубыточности (критической точки, точки равновесия, порога рентабельности). Точка безубыточности – это такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат (т.е. затраты равны выручке от продаж) и она уже не несет убытков, но еще не имеет и прибыли.

      В упр.учете для вычисления ТБ исп-ся 3 метода:

      -графический

      -математический (метод уравнений)

      -метод  маржинального дохода. 

      1.Графический  метод.

      Для проведения графического анализа в  прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от кол-ва единиц выпущенной продукции. По вертикали откладывают данные о затратах, выручке и прибыли, а по горизонтали – кол-во единиц продукции (уровень деловой активности).

      В ТБ нет ни прибыли, ни убытка. Справа от нее – зона прибыли, слева – зона убытков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      График  явл-ся простым и наглядным средством. Однако, при его построении делается много допущений из-за чего результаты анализа достаточно условны.

      2.Метод  уравнений.

      Для анализа в этом случае используется формула: 

      Выручка – Затраты = Прибыль, т.е. 

      (Цена  реал-ии х Кол-во) – (Перем.затр.на  ед. х Кол-во) – Пост.затр. = Прибыль          

      Обозначив показатели формулы, получаем: 

      Р · Х – В · Х – А = NP, где

      Р – цена продажи за ед., руб

      Х – кол-во ед., шт

      В – перем.затр.на ед., руб

      А – пост.затраты периода, руб.

      NP – прибыль, руб. 

        А главное уравнение СVP – анализа будет выглядеть след.образом:

      Р · Х – В · Х = А + NP, 

      Т.к. в ТБ прибыль равняется нулю, то получаем:    Р · Х – В · Х = А. 

      Тогда критический объем продаж (ТБ в натур.выражении, объем продаж для достижения ТБ) м. определить:

      Х_ед = А / (Р – В) 

      Критическая выручка (ТБ в стоимост.выражении, выручка, которую необходимо получить для достижения ТБ) будет равна:

      Х_руб   =  Х_ед · Р 

      С помощью полученных зависимостей можно определить:

      -как  изменится критический объем  продаж и критическая выручка  при изменении постоянных, переменных затрат, цены продаж;

      -рассчитать  объем продаж и выручку, которые  бы обеспечили получение запланированной прибыли

      Х _{(план) ед} = ( А + NP) / ( Р – В )

      Х _{(план) руб}   =  Х _{(план) ед} · Р

      -рассчитать  цену реализации для получения  запланированной прибыли при  запланированном объеме реализации

      Р _(план) = В + (( А + NP) /  Х _{(план) ед} )

      -рассчитать  критический уровень постоянных  затрат

      А _крит = Х_ед (Р – В) 

      3.Метод  маржинального дохода

      Маржинальный  доход (маржинальная прибыль, валовая прибыль) представляет собой разницу между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными затратами:

      МД = Р · Х – В · Х

      Маржинальный  доход должен покрыть постоянные расходы и обеспечить прибыль от реализации. Поэтому его еще называют суммой покрытия:

      МД  = А + NP 

      Маржинальный  доход, приходящийся на ед.продукции определяется как разница м/д ценой продажи за единицу и переменными затратами на ед. Этот показатель еще называют ставкой покрытия:

      МД  _ед = Р – В 

      Коэффициент маржинального дохода (норма марж.прибыли) показывает, сколько рублей  маржинального дохода приходится на 100 руб. выручки от продаж:

      К_мд = ( МД _ед / Р ) · 100% 

      Так как в точке безубыточности прибыль  равна нулю, то

      МД  = А

      МД  _ед · Х = А 

      Тогда критический объем продаж (ТБ в натур.выражении, объем продаж для достижения ТБ) м. определить:

      Х_ед = А / МД _ед 

      Критическая выручка (ТБ в стоимост.выражении, выручка, которую необходимо получить для достижения ТБ) будет равна:

      Х_руб   = А /  К_мд 

      С помощью полученных зависимостей можно  определить:

      -как  изменится критический объем  продаж и критическая выручка  при изменении постоянных, переменных затрат, цены продаж;

      -рассчитать объем продаж и выручку, которые бы обеспечили получение запланированной прибыли

      Х _{(план) ед} = ( А + NP) / МД _ед

      Х _{(план) руб}   = ( ( А + NP) / К_мд ) · 100% 

      -рассчитать  критический уровень постоянных  затрат

      А _крит = Х_ед · МД _ед

      -запас  финансовой прочности (кромка финансовой безопасности, маржа безубыточности) – показывает, сколько единиц, рублей или процентов отдаляет текущие (планируемые) продажи от точки безубыточности. Поэтому рассчитывают несколько показателей ЗФП, кот.определяют:

      1)На  сколько единиц должен сократиться объем продаж, чтобы предприятие начало нести убытки:

      ЗФП _ед = Х _{(план) ед}   - Х _ед 

      2)На  сколько рублей должна сократиться  выручка от продаж, чтобы предприятие начало нести убытки:

      ЗФП _руб = Х _{(план) руб}   - Х _руб 

      3)На  сколько процентов должен сократиться объем продаж или выручка от продаж, чтобы предприятие начало нести убытки:

      ЗФП _% = ((Х _{(план) ед}   - Х _ед ) / Х _{(план) ед} ) ·100%

      ЗФП _% = ((Х _{(план) руб}   - Х _руб ) / Х _{(план) руб} ) ·100% 

      Т.е.значение ЗФР показывает, что если объем продаж сократится менее, чем на эту величину, то и тогда предприятие будет получать прибыль, а если более, то предприятие будет нести убытки.

      Значение  ЗФП необходимо рассчитывать при  прогнозе продаж. Чем выше его значение, тем стабильнее фин.положение предприятия, тем меньше у него риск убытка в результате снижения объемов продаж, тем выше безопасность бизнеса. Высокий уровень ЗФП помогает предприятию проводить маркетинговую политику, позволяющую ему снижать стоимость продукции для поддержания спроса на нее.  

      -операционный рычаг (производственный леверидж) – он устанавливает взаимосвязь между маржинальным доходом и прибылью от продаж и представляет собой рычаг управления прибылью:

      ОР = МД / NP

      По  величине этого показателя можно  судить, на сколько процентов изменится прибыль при снижении или увеличении выручки на 1%. Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска. Чем она больше, тем больше предпринимательский риск.

      Кроме этого, если преобразовать формулу, то получим: 

      ОР = (Р · Х – В · Х) / NP  = ( А + NP) / NP = 1 + ( А / NP )

      Этот  показатель основан на оптимизации  соотношения постоянных и переменных затрат. Чем больше уд.вес постоянных затрат в общей сумме, тем сильнее зависимость прибыли от изменения выручки и выше предпринимательский риск.  Если показатель ОР высок, то прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительные изменения объема приводят к значительному изменению прибыли. При падении объема продаж рекомендуется снижать постоянные расходы, т.к. даже небольшое снижение выручки приводит к более значительному  сокращению прибыли.