Финансовый менеджмент в предпринемательстве

      Предварительный контроль материальных ресурсов ОАО "АК "Корвет" включает не только расчет оптимального уровня использования материалов, но и контроль закупок через формирование бюджета закупок. В итоге предварительного контроля формируется оптимальный бюджет закупок и расходования материально-производственных ресурсов с минимальными издержками по заготовлению, складированию и расходу.

      Сфера и параметры предварительного бюджетного контроля материальных ресурсов на ОАО "АК "Корвет" представлена на рис. 3. 

Рисунок 3 - Схема предварительного бюджетного контроля материальных ресурсов ОАО "АК "Корвет"  

Условные  обозначения:

П_р6 - продажи по бюджету;

П_б - производственная мощность по бюджету;

- контролируемые параметры бюджета  закупок;

М_б - потребность в сырье;

ДО_м - изменение остатков продукции на складе;

З_м - стоимость закупаемого сырья;

ДС_м - оценка изменения остатков материалов на складе;

Ц - цена закупаемого сырья;

З_зак - затраты по бюджету закупок;

3₂ - затраты, связанные с заготовлением сырья;

3₁ - затраты, связанные с хранением продукции. 

      Предварительный контроль закупок материальных ресурсов ОАО "АК "Корвет" осуществляется путем выработки стандартов приобретаемого сырья по качеству и цене, выборе поставщиков, обеспечивающих эти условия.

      Контроль  общехозяйственных расходов ресурсов ОАО "АК "Корвет" считается более сложным, чем остальных издержек. Это и понятно, поскольку они включают многоразличных статей с различными характеристиками и динамикой: одни расходы зависят от производственной деятельности, другие изменяются по решению руководителя, неравномерно данные расходы включаются в себестоимость.

      Для эффективного контроля все общехозяйственные  расходы ресурсов ОАО "АК "Корвет" следовало бы подразделить на переменную и постоянную части. Такое разделение строится на понимании того, что затраты по некоторым статьям должны изменяться, если изменяется объем деловых операций, поскольку изменяется загрузка производственных мощностей. Расходы по другим статьям должны оставаться постоянными (в пределах релевантного уровня), хотя объемы деловых операций изменяются. С этой целью анализируются функции и объем работ по отделу, где возникают данные расходы, определяется взаимосвязь издержек и объема работ и распределяется ответственность за контроль издержек.

      Таким образом, зная производственно-технологический  процесс, можно предположить какие  затраты будут сопровождать его, однако помимо производственных затрат на предприятии есть общехозяйственные  затраты. Они также находят отражение  в производственном бюджете затрат ОАО "АК "Корвет".

      Следующим этапом бюджетирования является построение финансового бюджета для ОАО "АК "Корвет".

      Цель  финансового бюджета ОАО "АК "Корвет" - прогнозировать денежные потоки организации в разрезе основной, финансовой и инвестиционной деятельности. Фактически, финансовый бюджет ОАО "АК "Корвет" представляет собой бюджет денежных потоков. Как и в производственном бюджете затрат составляется планово-экономическим отделом ОАО "АК "Корвет".

      Представим  структуру финансового бюджета, используемую ОАО "АК "Корвет"  (таблица 6). 

Таблица 6 - Образец финансового бюджета ОАО "АК "Корвет". 

 

      Основная  задача предварительного контроля бюджета денежных средств (финансового бюджета) ОАО "АК "Корвет" - выявить избыток или дефицит денежных средств в определенный бюджетный период и на основе этого принять управленческие решения по выравниванию сальдо денежных средств и обеспечению финансовой стабильности предприятия.

      Таким образом, можно сказать, что процесс  бюджетирования не достаточно развит на ОАО "АК "Корвет", т.к. на предприятии составляется только две формы бюджета: «Производственный бюджет затрат» и «Финансовый бюджет». Ответственность за составление бюджетов лежит на планово-экономическом отделе, который строит в основном свои планы на данных бухгалтерского учета.

      С управленческой позиции формирование системы бюджетов представляет поэтапный  процесс, стандартизированный с помощью инструкций и процедур. Рассмотрим необходимые этапы внедрения бюджетирования для ОАО "АК "Корвет".

      1. Начальный этап в формировании  бюджетной системы предприятия  в рамках управленческого учета  определяется многими факторами,  в первую очередь степенью детализации и целесообразностью учета, особенностью организационной структуры предприятия, отраслевой принадлежностью, учитывая при этом, что группировка видов деятельности в рамках центра ответственности не должна приводить к дублированию ответственности за издержки.

      Относительно  ОАО "АК "Корвет" наиболее эффективным  способом внедрения управленческого  учета является в первую очередь  внедрение производственного учета. Производственный учет сегодня призван  следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами производственного учета на   ОАО "АК "Корвет" должны быть:

- учет  затрат и доходов по их видам;

- учет  затрат и доходов по центрам  ответственности.

      Учет  затрат и доходов по их видам должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

      Учет  затрат и доходов по центрам ответственности (цехам) должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

      Причем  если первый метод фактически нашел  отражение в существующем бюджетном  планировании ОАО "АК "Корвет", то второй только еще необходимо ввести.

      Приведем  пример взаимосвязи сегментов деятельности, организационной структуры управления, центров ответственности и бюджетов ОАО "АК "Корвет" (рисунке 4). 

 

      Рисунок 4 - Взаимосвязь сегментов деятельности, организационной структуры управления, центров ответственности и бюджетов  ОАО "АК "Корвет"

 

 2. Основные  показатели бюджетов ОАО "АК "Корвет"  формируются на основе планов организаций. Планирование является одной из важнейших функций управления и представляет собой процесс определения действий для достижения целей организации. Очень важно для ОАО "АК "Корвет"  ввести в системе управленческого учета деление затрат на постоянные и переменные, что позволит более эффективно управлять затратами предприятия и тщательнее анализировать изменения в «центрах ответственности».

      К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

      Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

      Размер  условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.

      При этом не следует забывать, что для  предприятия проще сократить  переменные затраты, путем сокращения объема производства, нежели постоянные затраты.

      Основной  подход при составлении бюджетов ОАО "АК "Корвет" - «сверху вниз»: в этом случае менеджер детализирует спускаемый бюджет и вырабатывает рекомендации, хотя более желательным был бы - «снизу вверх»: индивидуальные бюджеты, составленные менеджерами центра ответственности, интегрируются в общий бюджет ОАО "АК "Корвет".

      3. Одним из решающих этапов является  процесс переговоров между всеми  заинтересованными лицами, так как  в ходе этого процесса можно  определить, станет бюджет действительно  эффективным средством управления  или будет просто техническим  приемом. Эта проблема решается за счет применения принципов участия в обсуждении бюджетов всех заинтересованных лиц. При этом очень важно то, метод управленческого учета который будет принят на предприятии. На западном рынке услуг в качестве методов управления получили широкое применение стандарт-кост и директ-кост. Отечественные предприятия для этих целей пользуются нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который был разработан на основе изучения сущности стандарт-кост. В последние годы в качестве метода управления затратами и себестоимостью продукции предприятия выбирают комбинированный метод «стандарт-кост – директ-кост» или «нормативный метод – директ-кост».

      Так для ОАО "АК "Корвет" наиболее оптимальным методом является «нормативный метод – директ-кост», т.к. в связи с ранее используемым нормативным методом была сформирована хорошая аналитическая база оценки отклонений от нормативов и появилась необходимость привязки этих данных к конечному результату – «марженальному доходу».

      4. По мере продвижения бюджеты в процессе переговоров проверяются на взаимную совместимость. Это может потребовать прохождения бюджета «снизу доверху во второй, третий раз, до тех пор, пока бюджеты не будут скоординированы - и не станут приемлемыми для всех сторон». Корректировка бюджета может происходить и после его утверждения, в зависимости от изменений условий внешней среды и деятельности организации в целом, по сигналам обратной связи и в результате исправления ошибок.

      5. После сбалансирования всех бюджетов и приведения их в соответствие составляется главный бюджет, который утверждается вышестоящим руководством и затем направляется во все центры ответственности предприятия для исполнения. Всю ответственность за исполнение бюджетов несут руководители центров ответственности, которые принимали участие в их составлении.

      Таким образом, для улучшения финансового  состояния на ОАО "АК "Корвет" можно порекомендовать внедрить систему бюджетирования основанного на управленческом учете для чего необходимо провести следующие мероприятия:

- выделение  сегментов деятельности ОАО "АК "Корвет"  и определение центров ответственности, желательно по структурным подразделениям Общества;