Анализ общей суммы и уровня затрат на производство продукции

Анализ  общей суммы и уровня затрат на производство продукции  

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой  результат производственной деятельности. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов) и других затрат на ее производство и реализацию Таким  образом себестоимость продукции  – это совокупность затрат живого и овеществленного труда.

Основной  целью анализа себестоимости  продукции является разработка рекомендаций по оптимизации затрат.

Объекты анализа себестоимости продукции  зависят от объема учитываемых затрат и объектов калькулирования:

производственная  себестоимость всей товарной продукции;

полная  себестоимость товарной продукции (себестоимость реализованной продукции);

себестоимость единицы продукции (детали, узлы и  т.п.);

себестоимость заказа, производственного процесса (операций, передела);

центры  ответственности.

Классификация затрат на производство продукции, а  также система группировки и  учета затрат на предприятии во многом предопределяют  возможность анализа. Основные квалификационные признаки:

По  экономическому содержанию затраты делят на экономические элементы;

По целевому назначению – по статьям калькуляции;

По способу  отнесения на себестоимость –  прямые и косвенные;

От изменяемость объема производства (по отношению  к уровню деловой активности) –  переменные и постоянные;

По экономической  роли в производстве – основные и накладные;

По функциональному  назначению (роли в управлении) –  производственные, коммерческие и административные.

Основные  задачи анализа:

анализ  выполнения плана (сметы, бюджета) затрат на производство;

анализ  динамики показателей затрат на производство;

анализ  состава и структуры затрат на производство продукции;

анализ  затрат на 1 рубль продукции;

факторный анализ затрат;

выявление резервов снижения затрат на производство и разработка рекомендации по использованию  выявленных резервов.

Источники информации для анализа себестоимости  продукции: нормативно-плановая документация, данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета и отчетности. статистическая отчетность № 5-з “Сведения  о затратах на производство и реализацию продукции”.

Основными показателями затрат являются суммы  затрат (з) и уровень (Уз). Уровень затрат – это затраты на 1 рубль производственной продукции (как правило рассчитывается исходя из объема товарной продукции).

На исследуемом  предприятии показатели оценки себестоимости  продукции представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1

Оценка  показателе себестоимости товарной продукции  

 

 

Как видно  из таблицы 7.1 перерасход затрат на производство продукции по сравнению с планом составил 448 тыс. руб. , а по сравнению  с прошлым годом на 962 тыс. руб. фактический уровень затрат в  отчетном году по сравнению с планом возрос на 5,74 коп., а по сравнению  с прошлым годом на 0,71 коп. Наиболее существенным фактором изменения себестоимости  продукции является объем и структура  выпуска продукции, поэтому дополнительно  исчисляют относительную экономию (перерасход) затрат через коэффициент  изменения товарной продукции:

, где            (7.1)

Э(П) –  относительная экономия (перерасход) затрат;

З1 – сумма  фактических затрат отчетного периода;

З0 – базисная сумма (плановая, прошлого периода) затрат отчетного периода;

Ктп – коэффициент применения товарной продукции : фактически в отчетном периоде (ТП1) по отношению к базисной величине (ТП0).

Используя формулу 7.1 можно сделать вывод, что  относительный перерасход затрат по сравнению с планом составил 372,543 тыс. руб. .  По сравнению с прошлым годом образовалась экономия затрат в размере 46,725 тыс. руб. . Это свидетельствует о том, что кроме объемного показателя выпуска продукции влияют также ценовые факторы на ресурсы, отклонения от норм расхода по ресурсам, структура себестоимости и др.

Оценку  выполнения плана и динамику затрат проводят в разрезе элементов  затрат, статей калькуляции, прямых и  косвенных и др., по составу и  структуре затрат. Пример анализа  представлен в таблице 7.2.

Таблица 7.1.

Динамика  элементов затрат по составу и  структуре

 

 

Данные  таблицы свидетельствуют об увеличении суммы затрат в отчетном году по сравнению с прошлым по всем элементам  затрат, но в большей степени по материальным затратам – на 502 тыс. руб. Структура затрат по элементам  изменилась незначительно.

Важным  этапом анализа является количественное измерение факторов, влияющих на сумму  и уровень затрат. Пример такого анализа представлен в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Факторный анализ себестоимости продукции

 

 

Из данных таблицы видно, что фактическая  себестоимость продукции возросла по сравнению с планом на 448 тыс. руб., а уровень затрат увеличился на 5,74 коп. (гр 5 – гр. 1 таблицы 7.3). На это изменение повлияли следующие факторы:

Увеличение  фактического объема и изменение  ассортимента выпуска товарной продукции  привели к увеличению себестоимости  продукции и уровню затрат на 61 тыс. руб. и на 0,4 коп. соответственно (гр. 2 – гр. 1).

Изменение цен на материальные ресурсы привело  к росту себестоимости и уровню затрат на 320 тыс. руб. и на 5,0 коп. соответственно (гр.3 – гр. 2).

За счет изменения себестоимости единицы  продукции рост себестоимости всего  выпуска и уровень затрат составил 67 тыс. руб. и 1,05 коп. Соответственно (гр. 4 – гр. 3).

Рост  оптовых цен на товарную продукцию  привел к сокращению уровня затрат на  

0,71 коп. (гр. 5 – гр. 4).  

7.2. Анализ  прямых и косвенных затрат  

Прямые  затраты – это затраты, которые  в момент их возникновения можно  непосредственно отнести на объект калькулирования (вид продукции, заказ, процесс и т.д.).

Объектами анализа являются прямые материальные и прямые трудовые затраты.

Направление и последовательность анализа прямых затрат совпадают с общим подходом к анализу себестоимости продукции  рассмотренные в п. 7.1 данной темы. Наиболее значимыми факторами, влияющими  на величину прямых затрат являются:

объем, структура  и ассортимент выпуска продукции;

отклонение  от норм расхода ресурса на единицу  продукции;

фактор  цен на ресурсы.

Алгоритм  анализа названных факторов представлен  в таблице 7.4.  

Таблица 7.4

Факторный анализ прямых затрат