Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

     В 2008 году разница между дебиторской и кредиторской задолженностью была довольно велика на 6282 тыс.руб. Сумма кредиторской задолженности СПК «Заря» Чекмагушевского района превысила дебиторскую задолженность анализируемого предприятия в 2009-2010 гг. соответственно на 6160 тыс.руб., 6275 тыс.руб. Это говорит о том,  что если  все кредиторы предъявят свои требования, то погашение дебиторской задолженности мало  чем поможет предприятию. Данное обстоятельство является отрицательным моментом в деятельности предприятия,  поскольку свидетельствует о том, что оборачиваемость дебиторской задолженности выше кредиторской.

     В данном случае в 2010 году кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 4,9 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным.

     Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Заря» Чекмагушевского района показал, что в анализируемой организации  объемы кредиторской задолженности превышают дебиторскую, что приблизило его финансовое положение к критическому. Причем большую часть объема кредиторской задолженности составляют задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

     В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации. Кроме того, в некоторых случаях анализ задолженности необходим и в фискальных целях.

     В СПК «Заря» Чекмагушевского района осуществляется автоматизация деятельности с помощью программы «Галактика». В ней в соответствии с последним утвержденным образцам производится формирование, учет и печать документов: платёжные поручения, счет-фактура, доверенности, накладные, в т. ч. формы Торг-12, приходные и расходные кассовые ордера.

     Остальные документы, используемые на предприятии  формируются вручную из готовых  шаблонов MS Word и Excel: прайс-листы, договоры, акты выполненных работ, авансовые отчеты, заявки на кассовый расход, заявки на получение наличных денег, товарные чеки.

     Книга продаж, кассовая книга ведутся на бумажных носителях. Также бухгалтерия  ведет журналы соответствующих  документов с возможностью контроля оплаты документов.

     Как правило, эффективное управление дебиторской  задолженностью сводится к следующему:

     - кредитная политика;

     - политика скидок;

     - оценка покупателя;

     - контроль дебиторской задолженности;

     - выставление счетов;

     -начисление  пеней на просроченную задолженность;

     - создание резервов по сомнительным  долгам и списание безнадежных  долгов.

      Так в соответствии с условиями,  прописанными в договоре поставки ООО «Альянс-Зерно», стоимость товара  составляет: 1295000 (Один миллион двести девяносто пять тысяч ) рублей  без НДС.

      Расчеты за товар производится предприятием путем перечисления денежных средств  на расчетный счет СПК «Заря» Чекмагушевского района в размере 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей  в порядке предоплаты. Оставшуюся  сумму 545000 (пятьсот сорок пять тысяч) рублей в течение трех  банковских дней с момента получения товара.

      Договор предусматривает особые условия, что в случае нарушения условий ООО «Альянс-Зерно» уплачивает предприятию пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ от неоплачиваемой суммы за каждый день просрочки оплаты. Покупатель  обязан  уведомить  СПК «Заря» Чекмагушевского района  о  произведенной оплате в течение 2 (двух) банковских дней, предоставив копию платежного поручения  с отметкой банка по факсу.

     Политика  скидок за своевременную оплату не разработана, товарный кредит для новых  контрагентов не предоставляется.

     Оценка  покупателя осуществляется по его платежеспособности исходя из объема и стабильности осуществления  хозяйственных операций с СПК «Заря» Чекмагушевского района и его репутации покупателя в деловом мире. Т.е. анализ результативности его хозяйственной деятельности, платежеспособности и объема и состава чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве не проводятся. Кредит предоставляется исходя из личного опыта и интуиции продавца.

     Контроль  и анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится бухгалтерией СПК «Заря» Чекмагушевского района в лице бухгалтера по работе с поставщиками и экономиста. Их работа сводится к следующему.

     Экономист составляет полный список дебиторской и кредиторской задолженности (который сверен с главной книгой) на конец каждого отчетного периода  в разрезе следующих категорий:

     - наименование дебитора/кредитора;

     - дата образования задолженности;

     - сумма задолженности;

     - наименование проданных товаров/оказанных  услуг.

     Так из списка дебиторов и кредиторов на 01.01.2011 г. можно получить информацию об одном из крупнейших дебиторов СПК «Заря» Чекмагушевского района - ОАО «СНОС» (таблица 3.6).

     Таблица 3.6 Состояние задолженности по контрагенту ОАО «СНОС»

     По  каждому контрагенту-дебитору бухгалтером  составляется  акт сверки взаимных расчетов по счет-фактурам для подтверждения состояния взаимных расчетов и направляется в бухгалтерию контрагента. Документ содержит реестр всех операций с заданным контрагентом за определенный период. В акте сверки учитываются выписанные приходные ордера и платежные поручения (Кредит), расходные ордера и счета-фактуры (Дебет). По данным СПК «Заря» Чекмагушевского района на 01.01.2011 г. был составлен акт сверки взаимных расчетов с ОАО «СНОС» (таблица 2.13), из которой видно, что дебиторская задолженность предприятия составила на 01.01.2011 г. 547195,8 руб.

     Таблица 3.7 Акт  сверки взаимных расчетов между СПК «Заря» Чекмагушевского района и ОАО «СНОС»

     Среди методов погашения кредиторской задолженности СПК «Заря» Чекмагушевского района проводит лишь взаимозачеты в случае, если предприятие имеет долговые обязательства перед компанией, к которой у него также есть встречные требования. В этом случае оно проводит взаимозачет, причем в одностороннем порядке. Для этого лишь уведомляет вторую сторону посредством направления заказного письма с уведомлением. Также руководство старается погасить задолженность произведенной продукцией СПК «Заря» Чекмагушевского района и с остальными поставщиками.

     Анализ  эффективности управления дебиторской  и кредиторской задолженностью в СПК «Заря» Чекмагушевского района позволил выявить, что покупатели предприятия, получая вовремя его продукцию, не задерживают ее оплату, т.е. предприятие в незначительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Положительным моментом здесь является тот факт, что кредитование осуществляется только уже проверенных клиентов, с которыми налажено сотрудничество, однако предприятию, тем не менее, не удается на 100% избежать образования задолженности.

     Все это создает препятствия для погашения его собственных обязательств, т.к. кредиторская задолженность значительно превышает объем дебиторской. В данной ситуации, когда кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую, соответственно, выручка от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской задолженности. Это говорит о том, что если все кредиторы предъявят свои требования, то погашение дебиторской задолженности мало чем поможет предприятию. Данное обстоятельство является отрицательным моментом в деятельности предприятия, поскольку свидетельствует о том, что оборачиваемость дебиторской задолженности выше кредиторской.

       Но, несмотря на данную тенденцию  на протяжении отчетного периода,  СПК «Заря» Чекмагушевского района погашает обязательства в срок.

     Также на предприятии отсутствует полная автоматизация учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, которая также поможет ее своевременно анализировать.

3.3 Пути и резервы повышения эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности

     Оптимизация дебиторской задолженности  - это  часть общей политики организации  по выбору условий продаж продукции  на определенный период времени, оптимизации общего размера дебиторской задолженности и по обеспечению своевременной инкассации дебиторской задолженности для достижения заданного уровня финансовой устойчивости организации.

     1) Одним из методов управления  дебиторской задолженности является  клиринг - расчеты путем зачета  взаимных требований. Условием таких  расчетов являются взаимопоставки товаров (работ, услуг) на значительные суммы. Равновеликие суммы взаимных требований контрагентов погашаются, переводы средств с одного счета на другой происходят лишь на суммы превышения требований. Преимущество таких расчетов заключаются в развязке цепи неплатежей.

     2) Для контроля покупателя на  предмет его надежности и финансовой  устойчивости, соблюдения им договорной дисциплины, для контроля выполнения договорных обязательств самой организацией (имеется в виду организация-продавец) предлагается СПК «Заря» Чекмагушевского района разработать досье на покупателей.  Досье - это утвержденная форма внутреннего учета (здесь форма учета - это конкретным образом выраженная система данных, включающая документы, материалы, файлы и системно построенные формуляры), определенным образом структурированная совокупность всех имеющихся данных о заказчике (покупателе). Бухгалтер по расчетам СПК «Заря» Чекмагушевского района  контролирует соблюдение порядка ограниченного доступа к документам, материалам и файлам, образующим указанное досье, и обеспечивает их сохранность.

     3) Рекомендуется провести реструктурирование  дебиторской задолженности  в досудебном и судебном порядке. Досудебная процедура (согласно п. 2 ст. 307, 308, 309 ГК РФ). Предприятие письменно обращается к дебитору о сверке задолженности (результат - акт сверки). Затем направляет дебитору претензии с требованием о погашении просроченной задолженности, размер которой определен актом сверки, в срок, который также может быть определен сторонами. Если задолженность не будет погашена, предприятие подает соответствующий иск на дебитора в арбитражный суд. К досудебной процедуре можно отнести уступку права требования и продажу дебиторской задолженности, которые были рассмотрены выше. При этом если дебитор не может вернуть задолженность, то можно также оформить реструктурирование задолженности через оформление залога на его имущество или поручительство другого лица.

     4) Предприятию можно порекомендовать создавать резервы сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания,  производится за счет созданного резерва.

     Основанием  для создания резерва являются результаты проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Формирование суммы резерва по сомнительным долгам в таблице 3.8.