Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «Рынок «Людмила»

     Штат  предприятия состоит из директора, заместителя директора, главного бухгалтера, экономиста, кассира, администратора, 4-х контролеров и заведующим хозяйственной части.

     Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным  бухгалтером.

     Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно директору ООО «Рынок «Людмила».

     Главный бухгалтер действует на основании  Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденные в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

     В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.99г. №32н доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     Доходами  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на: доходы от обычных  видов деятельности (сч. 90-1 «Выручка»); прочие поступления: операционные доходы (сч. 91-1 «Прочие доходы»); внереализационные доходы (сч. 91-1 «Прочие доходы»); чрезвычайные доходы (сч. 99-1 «Прибыли и убытки»).

     В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденный приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

     Для формирования конечного финансового  состояния предприятия ООО «Рынок «Людмила» использует балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

     В течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• прибыль или убыток от видов деятельности за отчетный месяц Дт 90-9 (99) - Кт 99 (90-9);
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц Дт 91-9(99) - Кт 99 (91-9); потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, в корреспонденции со счетами учета ТМЦ, расчетов по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций Дт 99 – Кт 68.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается заключительной записью  декабря: Дт 99(84) – Кт 84 (99). Расчеты с клиентами осуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Для постоянных клиентов, допускается рассрочка платежа.

     Оценку  деловой активности и конкурентоспособности  предприятия на рынке можно осуществить  на основе расчета показателей деловой  активности ООО «Рынок «Людмила» за 2007 – 2009 гг.

Таблица 2 - Анализ деловой активности ООО «Рынок «Людмила» за 2007-2009 гг.

     Анализ деловой активности показал, что за 2009 г., выручка от реализации продукции выросла на 22,06%, прибыль до налогообложения - на 50,32%. Фондоотдача на 27,77%. Несмотря на некоторое снижение показателей рентабельности и текущей ликвидности значения достаточно велики, т.е. на предприятие высокая скорость оборачиваемости активов.

     Расчет  показателя устойчивого экономического роста показал, что за исследуемый  период прибыль до налогообложения  практически всегда превышала величину вложенного собственного капитала. Таким образом, можно сделать вывод о высоком уровне деловой активности на исследуемом предприятии.

3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «Рынок «Людмила»

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года ООО «Рынок «Людмила» (таблица 3).

     Таблица 3 - Определение уровня существенности на основании таблицы приведенной у Подольского В.И.

 

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (35,75 + 404,1 + 151,1 + 71,16 + 372,32) : 5 = 206,886 тыс. руб.;

     наименьшее  значение от среднего отличается на: (206,886 – 35,75) : 206,886 × 100% = 82,72%;

     наибольшее  значение от среднего отличается на: (404,1 – 206,886) : 206,886 × 100% = 95,32%.

     Поскольку значение 404,1 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 35,75 тыс.руб. не так сильно, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (35,75 тыс.руб.).

     Новая средняя арифметическая составит: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32) : 4 = 157,58 тыс.руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 158 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(158 –  157,58) : 157,58 × 100% = 0,27%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

     Формула факторной модели: ВР × РК × РН = ПАР, где

будем считать что: внутрихозяйственный  риск (ВР) - 60%

риск  контроля (РК) – 50%

риск  не обнаружения (РН) – 10%

0,6 ×  0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%.

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     В ООО «Рынок «Людмила» аналитический учет командировочных расходов ведется, но на данный период таких расходов не было предусмотрено.

     По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вышеназванному вопроснику можно  сделать следующие выводы:

1. Внутренний  контроль за расходованием и  целевым использованием денежных  средств из кассы предприятия  соответствует действующим законодательным  нормам.

2. Пункт  11 Порядка ведения кассовых операций  в Российской Федерации лицам,  не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается;

3. Приказы  о направлении работников в  командировку не оформлялись,  так как на данный период  не предусмотрено командировочных  расходов.

     Проверки  документов (расходных кассовых ордеров, приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов) по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений.

     В вязи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок «Людмила» в 2009 году: 5-6 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов.

     Таким образом, в результате аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами можно сказать, что

1. Был  проведен аудит правильности  отражения в бухгалтерском учете ООО «Рынок «Людмила» расчетов с подотчетными лицами за 2008 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «Рынок «Людмила» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Порядком ведения кассовых операций»;

2. Ответственность  за подготовку прилагаемой бухгалтерской  отчетности несет исполнительный  орган ООО «Рынок «Людмила». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита;

3. Проверка  была проведена в соответствии  с Законом «Об аудиторской  деятельности». Проверка планировалась  и проводилась таким образом,  чтобы получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерский учет  расчетов с подотчетными лицами в ООО «Рынок «Людмила» соответствует действующему в 2008 году законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2008 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

4. В  результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2008 г.

3.3. Совершенствование аудита расчетов с подотчетными лицами