Совершенствование системы бюджетирования

   Бюджет  продаж разрабатывается в натуральном и стоимостном выражении в разрезе основной номенклатуры и потребителей.

   Данный  бюджет отличает большая неопределенность его показателей: объемов продаж продукции а натуральном и  стоимостном выражении. Поэтому  на начальной стадии разработки он по сути является прогнозом. Для его обоснования используется несколько методов, а затем на основе качественного анализа формулируется консенсус-прогноз – как наиболее вероятное предположение о будущей динамике объемов продаж и цен.

   В основе прогноза продаж лежат следующие факторы:

   -прошлые  данные об объемах продаж;

   -перспективы  ценовой политики;

   -задолженность  по выполненным заказам;

   -исследование  рынка;

   -общие  экономические условия;

   -экономические  условия в отрасли;

   -движение  таких индикаторов, как валовой национальный продукт, занятость, цены и персональные доходы;

   -реклама  и условия продвижения продукта;

   -отраслевая  конкуренция;

   -рынок  акций.

   Рассмотрим  различные методы прогнозирования, используемые на ООО «Дальфинансгруп», к которым относятся: прогноз на основе договоров (оценок) с клиентами, прогнозирование на основе трендовых кривых, прогнозирование с учетом сезонности.

   Прогнозирование на основе договоров (оценок) с клиентами  позволяет получить наибольшую достоверность  оценок, особенно если используются уже заключенные договора, охватывающие значительную часть продукции. Но технически данный метод трудно применить при большом числе клиентов и их нестабильном составе.

   Прогнозирование на основе трендовых кривых может  быть использовано для разработки прогноза при наличии устойчивых тенденций продаж и при отсутствии в плановом периоде существенных изменений экономических условий базового периода.

   Консенсус-прогноз  объема продаж – это усредненный  согласованный прогноз, при разработке которого используются данные прогнозирования различными методами. При этом прогноз, сформированный с помощью того или иного метода, рассматривается как самостоятельная возможная траектория изменения продаж в бюджетном году. Но каждая такая траектория имеет различную вероятность реализации. Поэтому консенсус-прогноз можно считать средневзвешенным по вероятностям реализации частных прогнозов.

   Вероятности реализации частных прогнозов определяются экспертным путем. В качестве экспертов  привлекаются сотрудники отделов маркетинга, члены бюджетного комитета и другие работники предприятия ООО «Дальфинансгруп», а также специалисты со стороны. Экспертная группа создается приказом генерального директора организации.

   Вероятности реализации частных прогнозов определяются экспертным путем. В качестве экспертов привлекаются сотрудники отделов маркетинга, члены бюджетного комитета и другие работники предприятия ООО «Дальфинансгруп», а также специалисты со стороны. Экспертная группа создается приказом генерального директора организации.

   Следующим этапом процесса бюджетирования является составление бюджета закупок  и запасов. Составление бюджета закупок и запасов начинается со сбора необходимых данных. К таковым относятся:

   - объёмы продаж;

   - закупочные цены на период;

   - ставки НДС;

   - нормы запасов товаров и материалов;

   - план расхода материалов;

   - процент оплаты поставки текущего  периода в этом же периоде;

   - стоимость поставки за период;

   - оплата поставок предыдущего  периода;

   - задолженность к погашению в  текущем периоде.

   Необходимо  разбить формат бюджета закупок и запасов на разделы: товары для перепродажи и материалы.

   В разделе товары для перепродажи  порядок составления бюджета (Приложение 1) происходит следующим образом:

   1)расчёт  стоимости закупаемых товаров  (без учёта запасов);

   2)расчёт стоимости целевых запасов товаров на конец периода;

   3)расчёт  стоимости целевых запасов товаров  на начало периода;

    4) расчёт суммы затрат на покупку  товаров. В разделе материалы  составление бюджета происходит  следующими этапами:

   1 Шаг. Расчёт стоимости закупаемых материалов (без учёта запасов).

   2 Шаг. Расчёт стоимости целевых  запасов материалов на конец  периода. 

   3 Шаг. Расчёт стоимости целевых  запасов материалов на начало  периода. 

   4 Шаг. Расчёт суммы затрат на  покупку материалов.

   Составив  разделы Товары для перепродажи и Материалы, определяется итоговая сумма затрат на закупки за период. Данная величина отражается в графе «Итого сумма затрат на закупки». Величина НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том числе НДС».

   На  практике наиболее широкое распространение получил метод технико-экономических расчетов норматива товарных запасов. В соответствии с ним, объем товарного запаса разбивается на отдельные элементы:

   Товарный  запас, необходимый для показа покупателям  и ежедневной продажи. Размер этого запаса зависит от количества наименований товаров, реализуемых в магазине, средней цены одного наименования и однодневного товарооборота.

   Товарный  запас, необходимый для обеспечения  бесперебойной продажи между  поставками. Его размер зависит от количества наименований товаров, поступающих в одной партии и интервала между поставками.

   Страховой товарный запас, необходимый на случай изменения покупательского спроса или нарушения поставщиками договорных обязательств. Его размер составляет определенную часть от суммы 1-й и 2-й части нормы товарного запаса.  
 
 
 
 
 

2.2. Организация  контроля за исполнением бюджетов  в 

ООО «Дальфинансгруп» 

   Термины «план-фактный контроль», «план-фактный  анализ» стали использоваться сравнительно недавно, хотя метод анализа результатов хозяйственной деятельности путем сравнения плановых значений показателей с фактическими применялся в практике управления предприятием всегда.

   Плановые  значения показателей финансово-хозяйственной  деятельности содержатся в бюджетах, фактические их значения – в отчетах об исполнении бюджетов, которые формируются в учетной системе предприятия.

   Существуют  две идеологические схемы бюджетного управления на предприятии. Согласно первой схеме бюджеты (планы) и отчеты об их исполнении составляются с одинаковой периодичностью. В этом случае план-фактный контроль и анализ представляют собой прямое сопоставление «факта» и плана с выявлением и оценкой отклонений.

   Согласно  второй схеме фактические данные регистрируются в более дробные  периоды (по сравнению с периодом составления бюджетов). В этом случае появляется возможность план-факторного контроля, а анализ выполняется нарастающим (накопительным) итогом.

   План-фактный  анализ имеет две цели: плановую и контрольно-стимулирующую. Плановая цель реализуется на основе выводов план-фактного анализа за прошедший (отчетный) период при составлении бюджетов на предстоящий (плановый)период. При этом используется принцип «продолжающейся деятельности», который применительно к составлению на бюджетов, в частности, означает следующее. Бюджет предприятия на предстоящий бюджетный (плановый) период должен разрабатываться на основе анализа причин отклонения фактических значений показателей от их плановых значений (по прошлому бюджетному периоду), а также выявления и использования внутренних резервов повышения эффективности и улучшения финансового состояния фирмы.

   Контрольно-стимулирующая  цель план-фактного анализа реализуется  с помощью информации об отклонениях  «факта» от плана при оценке результатов  работы того или иного структурного подразделения предприятия, той или иной службы, а также для оценки руководителей этих подразделений и служб.

   Итак, проведем план-фактный анализ бюджетов ООО «Дальфинансгруп», используя  данные отчетности за 2005 год. Анализ будем  проводить по данным за год, а не по кварталам.

   Сравнение плановых и фактических показателей  бюджета продаж приведены в таблице 2. Таким образом, из неё видно, что  план по выручке, полученной от реализации товаров, был перевыполнен в 2006 году. При этом по первой группе товаров  произошло недовыполнение бюджета продаж, в то время как по второй группе произошло перевыполнение плана, что повлекло за собой и перевыполнение плана по выручке на 0,5%. Нельзя сказать, что показатель очень значительный, но вместе с тем он отражает положительную тенденцию в деятельности предприятия.

   Таблица 2.

   План-фактовый анализ бюджета продаж по продукции  ООО «Дальфинансгруп» за 2009 год

 

   Проанализируем  бюджет издержек обращения (таблица 3). Из таблицы 3 видно, что большинство  расходов, составляющих издержки обращения, выше плановых. Среди таких составляющих можно назвать следующие: упаковка, командировочные расходы, прочие расходы. В то же время транспортные расходы оказались меньше запланированных. Остальные статьи расходов совпали с плановыми. В целом же издержки обращения оказались выше запланированных на 1,2%, что является неблагоприятным моментом в деятельности предприятия. В то же время данное несовпадение можно объяснить увеличением объема продаж товаров второй группы. Но выручка от продажи данных товаров превысила плановые показатели в меньшей степени, чем показатели коммерческих расходов. Из этого можно сделать вывод, что затраты были не слишком эффективны, либо план неточен.

   Таблица 3

   План-фактовый анализ бюджета издержек обращения  по ООО «Дальфинансгруп» за 2009 год