Затраты на производство продукции

Деление затрат на переменные и постоянные вызвано различным изменением затрат в зависимости от объема производимой продукции (или работ).

Некоторые расходы (топливо, электроэнергия, сырье) увеличиваются или сокращаются пропорционально росту или сокращению объема продукции. Другие же расходы (амортизация, освещение, административно-управленческие расходы) при увеличении (сокра­щении) количества вырабатываемой продукции остаются почти неизменными, постоянными.

Переменными (пропорциональными) затратами называются такие, которые находятся в прямой (пропорциональной) зависимо­сти от объема вырабатываемой продукции. Постоянными называ­ются затраты, независимые от изменения объема производства. Не следует, однако, понимать деление затрат на переменные и посто­янные в буквальном смысле слова. Все или почти все расходы за­висят от объема производства, но степень этой зависимости раз­лична. Поэтому правильнее было бы называть условно-перемен­ными и условно-постоянными. К условно-переменным затратам относят затраты на сырье, материалы, заработную плату производ­ственных рабочих, топливо, электроэнергию, пар, воду для энерге­тических и технологических целей и др. К условно-постоянным затратам — затраты на амортизацию основных производственных фондов, энергию для отопления и освещения, административно-управленческие расходы и др.

По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента и поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, те­кущий ремонт, внепроизводственные расходы, административно-управленческие расходы состоят из нескольких элементов затрат и поэтому их называют комплексными.

Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудо­вания входят: амортизация оборудования; заработная плата рабо­чих, обслуживающих это оборудование; затраты на вспомогатель­ные материалы. В состав административно-управленческих расхо­дов входят налоги и сборы, заработная плата управленческого пер­сонала; амортизация зданий и сооружений; энергия на освещение и т.п.

По месту формирования затрат различают себестоимость цехо­вую, производственную (заводскую) и полную. Цеховая себестои­мость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себес­тоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной се­бестоимости и внепроизводственных расходов, связанных в основ­ном с реализацией продукции.

Структура себестоимости характеризуется соотношением от­дельных элементов затрат или статей расходов в общих затратах. Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в двух разрезах: по элементам затрат и по статьям расходов или калькуля­ционным статьям расходов.

                                          ,                                                                       (1.1.1)

где - отдельный элемент затрат; - сумма всех отдельных элементов затрат.

Группировка затрат по элементам показывает, что и сколько израсходовано: сколько израсходовано материалов основных и вспо­могательных, сырья, топлива и т.д. По элементам затрат составля­ют смету затрат на производство.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расхо­дов объединяет затраты по признаку места их возникновения и на­значения. Ее применяют при составлении калькуляции себестои­мости. Калькуляция (постатейный расчет себестоимости) должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных, трудо­вых ресурсов и денежных средств на весь объем продукции (или выполненных работ) или на единицу каждого вида продукции. При такой группировке затрат, образующих себестоимость продукции, наряду с расходами, выступающими в виде первичных элементов затрат (сырье, материалы, топливо, заработная плата рабочих и др.), ряд затрат объединяют в комплексные статьи расходов. Эти статьи расходов соединяют различные первичные затраты (материалы, амортизация и т.п.), связанные с определенными производствен­ными процессами или с обслуживанием и управлением производ­ства. Это позволяет находить себестоимость отдельных работ, об­легчает контроль за изменением затрат на определенных участках производства.

Рассмотрим структуру затрат. Специфика отдельных отраслей вносит большие различия в состав и структуру расходов.

Исходя из доли отдельных элементов затрат в их общем объеме, можно выделить следующие группы отраслей промышленности.

Первая группа — трудоемкие отрасли, где наибольший удель­ный вес в структуре затрат занимает заработная плата с отчислени­ями на социальные нужды. К таким отраслям относится угольная, торфяная и др.

Вторая группа — материалоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес занимают сырье и мате­риалы. К ним можно отнести нефтегазоперерабатывающую про­мышленность.

Третья группа — энергоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес приходится на энергетические затраты. К таким отраслям можно отнести цветную металлургию и ряд отраслей химического производства, электроэнергетику.

Четвертая группа — капиталоемкие (фондоемкие) отрасли, где в структуре затрат наибольший удельный вес занимает амортиза­ция. К таким отраслям относятся нефтедобывающая, газовая, гид­роэнергетическая и др.

Пятая группа включает отрасли со смешанным производством. В структуре затрат этих отраслей значительная доля приходится на сырье, материалы и заработную плату. К ним относятся машино­строение, черная металлургия и др.

Таким образом, структура себестоимости отражает особеннос­ти производства каждой отрасли и зависит от целого ряда факто­ров.

1.2. Изучение динамики показателей состава и структуры затрат на производство продукции

Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Состав, классификация и группировка затрат предприятий нефтегазодобывающей промышленности определяются следующими основными особенностями: 1) технологическим процессом добычи одновременно двух про­дуктов: нефти и газа, а также необходимостью распределения об­щих расходов между ними; 2) выпуском только готовой продукции и отсутствием незавер­шенного производства и полуфабрикатов; 3) последовательным осуществлением основных производствен­ных процессов: поддержание пластового давления, извлечение про­дукции из скважин, сбор и транспортировка нефти и газа, комплек­сная подготовка нефти (сепарация газа, обезвоживание, обессоливание и стабилизация нефти), подготовка и утилизация промысло­вых сточных вод, внешняя перекачка нефти и газа; 4) осуществлением основных технологических процессов в ав­томатизированном режиме; 5) ухудшением горно-геологических условий по мере эксплуатации месторождения и связанным с этим снижением дебита сква­жин, выводом в бездействие или консервацию большого количе­ства скважин в связи с их нерентабельностью, ростом себестоимо­сти добычи нефти и газа; 6) необходимостью проведения большего объема геолого-тех­нических мероприятий (ГТМ) и капитального ремонта скважин (КРС) с целью вывода скважин из бездействия и увеличения объе­ма добычи нефти.

Расчет себестоимости добычи нефти и газа базируется на ут­вержденных проектах разработки месторождения, нормативных затратах, установленных предприятием на единицу добываемой нефти и газа, скважину действующего фонда, один ремонт и др., нормах обслуживания, тарифных соглашениях по оплате труда, нормах амортизационных отчислений и т.д.

В себестоимость добычи нефти и газа включаются: а) затраты, непосредственно связанные с добычей и промысло­вой подготовкой нефти и газа, обусловленные технологией и орга­низацией производства; б) платежи за добычу полезных ископаемых, затраты на рекуль­тивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а так­же плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняю­щих веществ в окружающую среду; в)  затраты на подготовку и освоение производства: затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых неф­тегазодобывающих управлений на вновь вводимых в разработку площадях (кроме затрат, подлежащих возмещению за счет капи­тальных вложений), очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, исполь­зуемого при последующей рекультивации земель, на  устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ; г) затраты некапитального характера, связанные с совершенство­ванием технологии и организации производства. Финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых тех­нологий, а также по повышению качества продукции связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ; д) затраты на обслуживание производственного процесса: 1) по обеспечению производства материалами, топливом, энер­гией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; 2) по поддержанию основных производственных фондов в ра­бочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на про­ведение текущего, среднего и капитального ремонтов); 3) модернизация оборудования, а также реконструкция объек­тов основных фондов осуществляется за счет капитальных вложе­ний и затраты на их проведение в себестоимость добычи нефти и газа не включаются; е) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техни­ки безопасности: устройство и содержание ограждений машин  и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих тех­нику безопасности;

ж) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, зо­лоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, рас­ходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение теку­щих природоохранных затрат; з) затраты, связанные с управлением производством: 1) содержание работников аппарата акционерного общества, объединения и его структурных подразделений, материально-тех­ническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и ком­пенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомо­билей; 2) затраты на командировки, связанные с производственной дея­тельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами); и) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: 1) выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кад­ров; 2) оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожден­ных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих; 3) оплата отпусков с сохранением полностью или частично за­работной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, обучающимся в вечерних и заочных выс­ших и средних учебных заведениях, в заочной аспирантуре; к) затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым мето­дом; л) платежи по кредитам банков в пределах ставки, установлен­ной законодательством, и затраты на оплату процентов по креди­там поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание ус­луг сторонними предприятиями). Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссу­дам, полученным на восполнение недостатка собственных оборот­ных средств, на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осу­ществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия; м) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с зак­люченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций; н) отчисления в специальные централизованные фонды компа­нии, производимые в соответствии с порядком, установленным за­конодательством; о)  затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме аморти­зационных отчислений на полное восстановление стоимости ос­новных фондов; п) износ по нематериальным активам. По нематериальным ак­тивам, по которым невозможно определить срок полезного исполь­зования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока действия предприятия); р) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в порядке, установленном законодательством. В фак­тической себестоимости продукции отражаются также: 1) потери от брака; 2) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 3) недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­дах при отсутствии виновных лиц.

При определении себестоимости добычи нефти (плановой и фактической) рассчитывают следующие документы: 1) смету затрат на производство; 2)  план снижения себестоимости за счет технико-экономичес­ких факторов, в т.ч. бизнес-планы на проведение ГТМ; 3) калькуляцию себестоимости видов продукции.

По указанным документам определяют следующие показатели: 1) себестоимость валовой продукции; 2) себестоимость товарной продукции; 3) издержки производства; 4) себестоимость единицы продукции; 5) производственную (чистую) себестоимость единицы продук­ции; 6) затраты на 1 рубль товарной продукции.

На основе исходных данных необходимо рассмотреть изменение состава и структуры затрат на производство продукции. Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с данными за отчетный период или с данными за базисный период. Определим уровень и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом по формуле (1.1.1).

Из приведенных данных видно, что затраты в 2009 году на производство продукции выше, чем затраты в 2008 году в целом по предприятию по добыче полезных ископаемых: 1485089,2-1220826,2 = 264263 млн. руб., или затраты увеличились на 17,8%. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами – увеличением себестоимости, увеличением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.

Из исходной таблицы также видно, что основная доля (61,3%) затрат на производство – это прочие затраты и материальные затраты (21,9%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период 2008-2009 г.г. с 8,0% до 7,4% уменьшилась доля затрат на оплату труда. Единый социальный налог не претерпел изменений и остался прежним - 1,3%. Уменьшение на 0,1% (8,2% - 8,1%) доли амортизации основных средств говорит о повышении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию на 0,2% свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, вместе с тем произошло снижение потребления топлива на 0,1% (0,5% - 0,4%). Снижение удельного веса прочих затрат на 2,1% (63,4% - 61,3%) вызвано изменением их структуры: уменьшилась доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Необходимо представить структуру элементов затрат по предприятиям по добыче полезных ископаемых Тюменской области в виде секторной диаграммы за 2008 и 2009 года.

Рис. 1.2.1 Структура элементов затрат на производство продукции за 2008 год.