Акцизы на нефтепродукты

Законодательство о налогах  не устанавливает, что относится  к подакцизным нефтепродуктам (за исключением прямогонного бензина). Поэтому согласно ст. 11 Налогового кодекса  РФ при определении автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей необходимо руководствоваться нормативными актами иных отраслей законодательства.

Перечень продукции, в  том числе перечисленных видов  нефтепродуктов, закреплен в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции подакцизными нефтепродуктами, в частности, являются:

Код	КЧ	Наименование
02 5110	6	- Бензины /
02 5112	7	- автомобильные
02 5130	5	- Топливо дизельное /
02 5131	0	- летнее
02 5132	6	- зимнее
02 5133	1	- специальное
02 5130	4	- прочее
02 5110	3	- Масла / моторные
02 5112	4	- для карбюраторных двигателей
02 5113	5	- дизельные
02 5114	5	- для карбюраторных и  дизельных двигателей

В связи с этим, к подакцизным  нефтепродуктам не относится, например, масло индустриальное (код подгруппы 02 5340 7 по ОК 005-93) или масло компрессорное (код подгруппы 02 5370 0 по ОК 005-93), так как являются самостоятельными видами масел.

 Определение прямогонного  бензина, в отличие от рассмотренных  выше нефтепродуктов, для целей  исчисления акциза прямо предусмотрено  в ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно указанной  норме под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного  газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также  продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимиии.

При этом, для целей налогообложения бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Все перечисленные ранее  нефтепродукты, в том числе автомобильный  бензин, моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, являются подакцизными товарами независимо от их предназначения.

Таким образом, автомобильный  бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, в качестве подакцизных нефтепродуктов определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, а прямогонный бензин - в соответствии с определением, содержащимся в ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Плательщики и  налогооблагаемые операции (объект налогообложения)  

Как следует из статьи 179 Налогового кодекса, плательщиками  акцизов могут быть организации  и индивидуальные предприниматели, если они совершают с подакцизными товарами операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

В соответствии со ст. 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

 Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров, под которой понимается для целей исчисления акциза передача права собственности на товар. В то же время реализация подакцизных товаров признается объектом обложения акцизами только в случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров. Единственной признаваемой объектом обложения акцизами операцией, совершаемой не производителями подакцизных товаров, а комиссионерами, является продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов (или других уполномоченных органов) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. В число таких операций входят:

• передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Таким образом, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья. 
  Пример 1. Организация - собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) на оказание услуги по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд. 
  Пример 2. Если НПЗ - производитель автомобильного бензина использует часть этого бензина для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз;
• передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. 
  Пример 3. Организация произвела автомобильный бензин класса 3 и на давальческих началах передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина класса 4, 5. В этом случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче бензина класса 3 на переработку.

Таким образом, объект обложения акцизами нефтепродуктов, произведенных на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) подакцизные нефтепродукты собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Также объектом обложения  акцизами является операция по получению  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина. При этом получением прямогонного бензина признается приобретение  прямогонного бензина в собственность. 

Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. Акциз по ввозимым нефтепродуктам уплачивается на таможне¹.

Налоговая база

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В аналогичном порядке  определяется налоговая база при  продаже конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговая база при получении  прямогонного бензина организацией , имеющей свидетельство на его переработку, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки  акцизов  на  нефтепродукты

Ставки  акцизов  на  нефтепродукты  установлены в рублях за 1 тонну².

Вид подакцизных  товаров	с 01.01.2011 по 31.12.2011.	с 01.01.2012 по 31.12.2012.	с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Автомобильный бензин: не соответствующий  классу 3,4,5	5 995 руб. за 1 тонну	7 725 руб. за 1 тонну	9 511 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	5 672 руб. за 1 тонну	7 382 руб. за 1 тонну	9 151 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4,5	5 143 руб. за 1 тонну	6 822 руб. за 1 тонну	8 560 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее  классу 3,4,5	2 753 руб. за 1 тонну	4 098 руб. за 1 тонну	5 500 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	2 485 руб. за 1 тонну	3 814 руб. за 1 тонну	5 199 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4,5	2 247 руб. за 1 тонну	3 562 руб. за 1 тонну	4 934 руб. за 1 тонну
Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб. за 1 тонну	6 072 руб. за 1 тонну	7 509 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	6 089 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну	9 617 руб. за 1 тонну

 

2. Порядок исчисления и уплаты акциза по операциям с нефтепродуктами

2.1. Специфика исчисления  сумм акциза по операциям с  нефтепродуктами и применения налоговых вычетов

Сумма акциза по нефтепродуктам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными нефтепродуктами представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида подакцизных нефтепродуктов, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма акциза, предъявляемая  продавцом покупателю

Налогоплательщик, осуществляющий операции с нефтепродуктами, признаваемые объектом налогообложения (кроме операций по реализации прямогонного бензина), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую  сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и счетах-фактурах соответствующая  сумма акциза выделяется отдельной  строкой, кроме случаев реализации за пределы территории РФ.

При реализации подакцизных  товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации (передаче) подакцизных  товаров в розницу соответствующая  сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма акциза не выделяется.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для  установления обоснованности налоговых  вычетов.

При вывозе подакцизных  товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы (в ред. от 27.11.2010):

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров
2. платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке
3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза (российский таможенный орган места убытия).
4. копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта через границу РФ.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

1. поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
2. коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ;
3. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы территории РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.