Анализ и оптимизация налогообложения организации (на примере «Михайловский хлебозавод»)

     Существует  несколько групп методов налоговой  оптимизации :

• разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
• оптимизация через договор;
• специальные методы оптимизации;
• применение льгот и освобождений.

     Формирование  учетной политики предприятия следует  рассматривать как один из важнейших  элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа  об учетной политике позволит предприятию  выбрать оптимальный вариант  учета, эффективный и с точки  зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в  действие Главы 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса . Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.[6]

     При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании  этого анализа сделать выбрать  наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов - метод замены отношений, метод  разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого  сокращения объекта налогообложения  и метод оффшора.

     Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе  или в  законодательных актах в области  налогообложения законодательных  органов субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления. Следует отметить, что использование  некоторых льгот предполагает возможность  создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как  при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые  используются в личных корыстных  интересах лиц, участвующих в  данной схеме, но и незаконной ее назвать  трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.[7]

     Методы  оптимизации налогов

     Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

• Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний  имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.
• Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
• Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.
• Переход организации на упрощенную систему налогообложения.[8]

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых  платежей:

• использование льгот при уплате налогов;
• разработка грамотной учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

     Однако  прежде чем выбрать тот или  иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью  расчетов налогов, величина которых  зависит от альтернативного способа  учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме  избежать проблем с налоговыми инспекторами.

     Анализ  оптимизации налогообложения.

     На  первом этапе анализа важно проверить  правильность определения объекта  налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

• установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
• определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
• разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

     С учётом специфики предприятий отрасли  следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации товаров.

     Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция  зависимости величины налоговой  базы, величины льготы по налоговой  базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного  платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) ? (НС - Лнс) - Ли, (1)

     Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы  можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение  суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп  налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

     Факторная модель:

i = HEi ? HCi /100 (2)

Тогда уровень влияния факторов первого  порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ДНi = ДНБi ? НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 ? ДНСi / 100 (3)

Влияние факторов второго и последующих  порядков определяется формулой:

 ДН (хi) = ДНБi(хi) ? ДНСi0 /100 (4)

Вместе  с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование  нелинейных методов начисления амортизации  и специальных коэффициентов; выбор  порядка списания расходов будущих  периодов; создания резервов.[9]

     Для проведения анализа относительной  налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

• общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
• коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
• коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
• коэффициент налогообложения прибыли;
• общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;
• интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
• частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
• доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
• доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

     Для расчета общей величины относительной  налоговой нагрузки используется формула [10]

НН = У  Нн / ДС ? 100, (5)

Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

Интегральный  показатель относительной налоговой  нагрузки:

НН = У  Ннi / к, (6)

Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

     При изучении путей оптимизации налогообложения  переходят к изучению налоговых  стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных  видов налогового стимулирования. Использование  показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых  стимулов  на:

• отдельные группы налогов;
• налоговую нагрузку предприятия;
• результат хозяйственной деятельности.

     Оценивая  влияние налоговых стимулов на перечисленные  выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных  налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с  точки зрения бухгалтерского учёта. Налоговые льготы представляют собой  средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у  предприятий сумма начисленных  налогов остаётся прежней, уменьшается  лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию  потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные  налоги. Комплекс мер по налоговой  оптимизации должен быть направлен  на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых  обязательств. В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются  использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также  определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный  показатель налоговой нагрузки, позволяющий  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях, видах деятельности.[11] 

2. Анализ  налогообложения ОАО «Михайловский  хлебозавод»

2.1 Экономическая  характеристика предприятия.

Михайловский  хлебозавод был построен в 1971 году проектной  мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее  время предприятие выпускает 3 тонны/сутки  ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки  булочных изделий. Главной целью  предприятия является организация  выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей  продукции и других граждан в  товарах, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива .

Виды  деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

- организация  выпуска продукции хлебопечения  для удовлетворения  других граждан  в продукции потребкооперации, работах,  услугах;

- производство, приобретение, реализация любых  товаров, работ, услуг, не запрещенных  законодательством ;

- оказывает  различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет  их заказы по заявкам и договорам.