Аудит налогов и сборов

* Показатели типичной  аудиторской организации среди  4 аудиторских организаций с наибольшим  доходом представлены медианой, а других типичных аудиторских  организаций – средним арифметическим.

Как видно из таблицы 3.14, объем услуг, оказанных типичной аудиторской организацией из числа 4 крупнейших по величине доходов, превышает данный показатель типичной аудиторской организации в Москве (без 4 крупнейших организаций) почти в 400 раз (4 262,9 против 10,9 млн руб.). Разрыв между объемами услуг, оказанными типичными аудиторскими организациями в Москве (без 4 крупнейших организаций) и других регионах (включая Санкт-Петербург), составляет почти 3 раза (10,9 против 4,2 млн руб.). В 2011 г. этот разрыв в первом случае увеличился по сравнению с 2010 г., а во втором случае – остался на прежнем уровне.

Таким образом, на основании выше представленных данных, можно с уверенностью сказать, что за последние 5-7 лет рынок аудиторских услуг в России сформировался в достаточно устойчивый и востребованный сектор экономики. Данный рынок можно трактовать как достаточно консервативный сектор рынка. Однако в это же время можно сказать, что существует ряд проблем, которые притормаживают развитие аудита в России и, тем самым, снижают его эффективность.

В сложившейся ситуации как  следствие возникает сильная  конкуренция между участниками  рынка, что приводит к тому, что  некоторые из участников начинают резко  снижать цены на услуги аудиторов. Возникает это резкое снижение из-за пользователей этих услуг - клиентов, которые хотят получить подписи аудитора за меньшие деньги. Такое, ничем не обусловленное снижение приводит соответственно и к снижению качества оказываемых услуг. Вместо детального и тщательного анализа всей финансовой отчетности недобросовестный аудитор может на основе поверхностной оценки дать свое положительное заключение. Так как в нашей стране существует низкий государственный контроль, это приводит к тому, что клиенты искушены тем, что можно сэкономить средства, потраченные на аудит и вообще не проводить проверок. Это и есть так называемый «черный» аудит, который наносит огромный урон рынку и его участникам, снижает репутацию института аудита. Однако вместе с существующими проблемами в организации аудита в России наметились и определенные тенденции, в частности они касаются и налогового аудита.

3.2 Перспективы налогового  аудита в России

Перспективы развития налогового учета в России, как  и перспективы развития аудита в  целом в первую очередь связана  с переводом аудиторской деятельности на принципы саморегулирования. В связи  с чем, право на осуществление аудиторской деятельностью  дает обязательное членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов – некоммерческой общественной профессиональной организации, состоящей из аудиторских фирм и частных аудиторов

Саморегулируемые  организации  должны будут обязать своих членов внедрить аудиторские стандарты и стандарты качества, обеспечить механизм ответственности аудиторов (через страхование или солидарную ответственность членов СРО) и обеспечить систему повышения квалификации и аттестации кадров. На основании этого, саморегулируемые организации должны будут проводить регулярные проверки аудиторской деятельности своих членов. Вследствие нарушений стандартов деятельности, выявленных в ходе проверки, СРО через суд может отозвать аудиторский аттестат и лишить компанию членства. А если учесть, что аудитор сможет быть членом, лишь одной СРО это приведет к уходу с рынка.

Таким образом, перевод аудиторской деятельности на принципы саморегулирования должен привести к цивилизованности рынка аудиторских услуг, в том числе и налогового аудита.

Очевиден и факт того что после данных нововведений рост цен на аудиторские услуги будет повышаться, что обуславливается ростом издержек ведения самой аудиторской деятельности. У аудиторов появятся новые статьи расходов, такие как плата в компенсационный фонд и содержание СРО, обучение необходимое для переаттестации и т.д. Также рост цен будет связан с ростом издержек и ужесточения правил ведения аудиторской деятельности, что приведет к уходу множества мелких участников, которые не уделяют должного внимания внутренним системам контроля качества, не придерживаются стандартов аудиторской деятельности.

В области налогового аудита эксперты прогнозируют дальнейшее развитие данного направления  аудиторской деятельности. Этому поспособствуют некоторые факторы: динамичный рост малого и среднего бизнеса и его желание привлечь дополнительные финансовые ресурсы, неизбежно ведет к стремлению разноотраслевых компаний экономики быть более прозрачными и привлекательными для инвесторов и кредиторов.

Можно выделить еще одну тенденцию  развития налогового аудита – происходящие процессы реформирования налоговой системы России,  привели к возрастанию споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.  В  налоговых спорах, когда при прочих равных условиях решение принимается не в пользу бизнеса, возникает потребность в аудиторах – налогоплательщики активно привлекают их для защиты. Если иметь в виду, что цивилизованные отношения между налогоплательщиками и государством еще строятся, то спрос на аудиторские услуги в области налогов и сборов будет устойчиво расти.

Таким образом, перспективы развития рынка аудиторских услуг в целом  в России очевидны и связаны прежде всего с экономической и политической стабильностью. В стране полным ходом идет модернизация экономики. На международном уровне она становится все более конкурентоспособной. В связи с чем, Россия стремится продолжить реинтеграцию в мировую экономику уже в качестве полноправного рыночного конкурента.

 Общий рост экономики страны  неизбежно тянет за собой и  рынок аудиторских услуг, а  динамичный рост среднего бизнеса  и его желание привлекать дополнительные  финансовые ресурсы, объединяться  и, как следствие, быть более  прозрачным также являются причиной  востребованности аудита  в целом, и налогового аудита в частности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение аудита налогов  и сборов для предпринимательской  деятельности очень велико и заключается  в снижении налоговых рисков деятельности организаций.   Проведение налогового аудита  позволяет избежать ошибок в исчислении налогов, возникающих в результате часто меняющегося законодательства, противоречий некоторых положений нормативных актов. Кроме того, осуществление налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

Объектом аудита налогов  и сборов является налогооблагаемая деятельность предприятия, приносящая доход, фонд оплаты труда организации, основные средства организации, состоящие  на балансе.

Налоговый аудит преследует три основные цели: определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате; предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика); предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента. Для достижения данных целей в аудите решается ряд задач.

На современном этапе развития экономики, для России характерно, что система нормативного регулирования аудиторской деятельности в стране находится в стадии становления. Налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами, однако при аудите налогов и сборов в России аудиторы должны руководствуются определенными нормативными документами, основными из которых являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», Федеральный закон РФ от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и др.

Для качественного проведения аудита налогов и сборов организаций, необходима методика, включающая теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывающая специфику деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта, а также особенности налогообложения.

Целью методики аудита налогообложения  является представление руководства  по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала  в области аудита налогообложения.

В ходе анализа ООО «Мевала», являющегося учредителем магазина по продаже элитных обоев, расположенного на первом этаже магазина «Премьер Дом» по адресу: г.Тюмень, ул.Мельникайте, 104, было установлено, что в целом Общество является высокоприбыльным предприятием.

Бухгалтерский учет в ООО  «Мевала»  ведется с использованием упрощенной системы налогообложения, при этом объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, со ставкой налогообложения 15%. В связи с этим, ООО «Мевала» является плательщиком одного вида налога (единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения) и четырех видов социальных взносов (в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

На основании составленной программы аудиторской проверки налогов и сборов в ООО «Мевала»  и соответственно самого аудита налогов  и сборов в Обществе было выявлено, что расчеты по налогам и сборам в ООО «Мевала» достоверны, то есть ведутся надлежащим образом.

Анализ состояния рынка  аудиторских  услуг в России  показал, что в настоящее время данный рынок является динамично развивающимся. Основной проблемой, затрудняющей работу аудиторских организаций выступает наличие так называемого «недобросовестного» аудита в России, что связано со слабым государственным контролем в данной области..

Перспективы развития налогового учета в России, как  и перспективы развития аудита в  целом в первую очередь связана  с переводом аудиторской деятельности на принципы саморегулирования.

Для дальнейшего  развития налогового аудита в России характерно становление этого вида как самостоятельного направления  аудиторской деятельности и рост спроса на него.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1,2) [Электронный ресурс] // URL: http://www.garant.ru (дата обращения 03.02.2012).
2. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] // URL: http://www.zakonrf.info/konstitucia. (дата обращения 03.02.2012).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1,2) [Электронный ресурс] // URL: http://www.garant.ru (дата обращения 06.02.2012).
4. Федеральный закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» с изменениями и дополнениями [Электронный ресурс] // URL: http://www.klerk.ru (дата обращения 04.02.2012).
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» c изменениями и дополнениями [Электронный ресурс] // URL: http://www.klerk.ru (дата обращения 04.02.2012).
6. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» c изменениями и дополнениями [Электронный ресурс] // URL: http://www.usn.su (дата обращения 01.02.2012).
7. Федеральный закон РФ от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»  с изменениями и дополнениями [Электронный ресурс] // URL: http://www.usn.su (дата обращения 04.02.2012).
8. Распоряжение Правления ПФ РФ от 03.02.2011 г. № 34 «Об утверждении методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов» [Электронный ресурс] // URL: http://www.pfrf.ru (дата обращения 03.02.2012).
9. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №43 н с изменениями и дополнениями [Электронный ресурс] // URL: http://www.usn.su (дата обращения 04.02.2012).
10. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94 н [Электронный ресурс] // URL: http://www.snezhana.ru
11. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» [Электронный ресурс] // URL: http://www.audit-in.ru (дата обращения 08.02.2012)
12. Андреев В.Л. Практический аудит: Справочное пособие / Андреев В.Л.. -М.: Экономика, 2010 - 470 с.
13. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2010 – 322 с.
14. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору/ Барышников Н.П. - М.: Информ.-изд.Дом «Филинъ», 2009-304 с.
15. Данилевский Ю.А. Аудит. Вопросы и ответы./ Данилевский Ю.А. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 39 с.
16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие/ Шапигузов С.М. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2009 – 402 с.
17. Зайцева О.П., Шадоинцева А.Н. Налоги: Аудит, анализ, управление/ иванова И.А. – Новосибирск: Центр, 2010 – 202 с.
18. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ Камышанов П.И. - М.:ИНФРА-М, 2010 – 271 с.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Анализ отчетности / Ковалев В.В. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 207 с.
20. Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Кошевая И.П. – М.: Финансы и статистика, 2008 - 429 с.
21. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография/ Лабынцев Н.Т. - Ростов-н/Д.: РГЭУ, 2009. – 304 с.
22. Мухин М.Г. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита/ Мухин М.Г. - М.: Финансы и статистика, 2009 – 383 с.
23. Нестерук О.Б. Бухгалтерский учет. Задачи, ситуации, тесты, схемы // Экономика  в строительстве – 2009 - №5 - С.22-26.
24. Обухов И.И. Диагностика предприятия // Экономика. Финансы. Управление – 2009 - №11- С.78-86.
25. Павлова А.П. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов / Найденов И.Д. – М.: Инфра-М, 2009 – 307с.
26. Поляк Г.Г. Финансовый анализ / Поляк Г.Г. . – М.: Инфра-М, 2011 - 198 с.
27. Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр/ Стародубцева Е.Б..- М.: ИНФРА-М, 2010 – 511 с.
28. Ревин У.Л. Новый расчет заработной платы в 2009 году  [Электронный ресурс] // URL: http://www. klerk.ru
29. Рянина О.Т. Бухгалтерский учет. Анализ.Аудит: Опорные схемы и таблицы / Рянина О.Т. – М.: Финансы и статистика, 2009 – 285 с.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов./ Савицкая Г.В. – Минск: Новое знание, 2010. – 688 с.
31. Савчук В.П. Бухгалтерская отчетность и поддержка управленческих решений // Экономика в строительстве – 2009 - С.7-12.
32. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов./ Суйц В.П. – М.: АНКИЛ, 2008 – 301 с.
33. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ./ Стоун Д. – М.: Филин, 2009 – 186 с.
34. Сухова И.А. Бухгалтеру об аудите/Сухова И.А. – М: ФКК-ПРЕСС, 2009 – 117 с.
35. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа/ Шеремет А.Д. .-М: ИНФРА-М, 2008-176 с.
36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие / Суйц В.П.. - М.: Инфра, 2009 – 307 с.
37. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов/ Шишкин А.К. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010 - 496 с.
38. Шнейдман Л.З. Подходы к формированию учетной политики на 2011 год–М: ФКК-ПРЕСС, 2010 – 200 с.
39. Шкляр Н.Б. Учетная политика. Система внутреннего контроля и бухгалтерский учет / Шкляр Н.Б. –М: ФКК-ПРЕСС, 2009 – 166 с. 2009 -№12 – С.14-17.
40. Экономический словарь/ под ред. Азриляна В.П. – М.: Финансы и статистика, 2011 – 571 с.
41. Юцковская И.Д. Учетная политика на 2011 год. Бухгалтерский учет и налоговый/ Юцковская И.Д..-М.: ФБК-ПРЕСС, 2010 – 101 с.
42. Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2011 год// Главбух – №12 – С.18-24.
43. Приказ № 3- п об учетной политике ООО «Мевала» по бухгалтерскому учету за 2011 г.
44. Бизнес-план ООО «Мевала» на 2012 г.
45. www.audit-in.ru
46. www.gks.ru
47. www.rbk.ru