Формирование резервов по сомнительным долгам, в налоговом учете

- п. 11 ПБУ 10/99 <7> - отчисления в оценочные  резервы (в том числе резервы  по сомнительным долгам) включаются  в состав прочих расходов. Напомним, что начиная с годовой отчетности  за 2006 г. в соответствии с Приказами  Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н прочие доходы  и расходы не классифицируются  на операционные и внереализационные;

- п. 22 ПБУ 10/99 - информация о расходах, равных  величине отчислений в связи  с образованием в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  резервов (предстоящих расходов, оценочных  резервов и др.), подлежит раскрытию  в бухгалтерской отчетности. Соответствующая  информация отражается в форме  N 2. В расшифровке отдельных прибылей  и убытков отражается убыток  от образования резервов за  текущий и предыдущий периоды;

- п. 27 ПБУ 4/99 - в пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должна раскрываться  информация о составе резервов  предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их  на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течение отчетного  периода. Соответствующая информация  приводится за предыдущий и  отчетный годы и отражается  в отчете об изменениях капитала (форма N 3). 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Следует отметить, что ни п. 70 Положения по учету, ни ПБУ 9/99, ни Минфином России не определен  конкретный порядок отражения в  отчетности восстановления неиспользованных сумм резерва. Вместе с тем перечень прочих доходов в соответствии с  п. 8 ПБУ 9/99 является открытым. Значит, при  отражении подобных сумм в составе  прочих доходов противоречия требованиям  нормативных документов по бухгалтерскому учету нет.

Поскольку отражение  информации о суммах восстановленного резерва не предусмотрено непосредственно  в самих формах бухгалтерской  отчетности, данную информацию нужно  отражать в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности. Ведь упомянутый п. 27 ПБУ 4/99 предусматривает  необходимость отражения в отчетности информации о любом движении средств  каждого резерва в течение  отчетного периода.

Вместе с тем  необходимо обратить внимание, что  в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях могут приводиться  в бухгалтерском балансе или  отчете о прибылях и убытках общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несуществен для оценки отчетности заинтересованными пользователями.

Таким образом, если суммы восстановления резерва  несущественны, предприятие может  принять в учетной политике порядок "свернутого" отражения сумм резерва  в составе операционных расходов: начисленные суммы будут показаны за вычетом восстановленных. Однако такой порядок учета сумм в  бухгалтерском учете затруднит  контроль за правильностью формирования декларации по налогу на прибыль.

В заключение отметим, что предприятиям, принимающим решение  о создании резервов по сомнительным долгам, надо тщательно взвешивать целесообразность такого решения, учитывая как суммы дебиторской задолженности  и возможность оптимизации налогообложения  прибыли, так и трудоемкость учетного процесса и вероятность возникновения  разниц показателей бухгалтерского и налогового учета. Также предприятиям следует обратить внимание на полноту  формирования учетной политики в  целях бухгалтерского и налогового учета. 
 

Список литературы. 

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

4. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждены Приказами Минфина России от 6 мая 2005 г. N 33н и N 32н.

5. Белова Н.Н. Учет расходов на формирование резерва по сомнительным долгам. // "Налоговый вестник", 2007, N 9

 
6. Ермошина Е.Л. Создание резерва по сомнительным долгам // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 1

 
7. Живаева Т. Резервы по сомнительным долгам // "Практическая бухгалтерия", 2008, N 1

 
8. Кулаева Н.С. Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007