Комплексный анализ налоговых проверок как формы налогового контроля

     Если  по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, должностным лицом составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа с предложениями по привлечению к налоговой ответственности, отказу в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля¹³.

     Не  позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной проверки докладная записка и материалы проверки передаются в юридический отдел для подготовки проекта решения. Решение же выносится руководителем налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности содержатся обычно предложения по уплате сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней, санкций.

     Принятие  решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля допускается на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Для получения разрешения налоговый орган, проводящий проверку, не позднее десяти дней срока до окончания установленного срока проверки направляет в вышестоящий налоговый орган по электронной почте соответствующее письмо.

     Отдел камеральных проверок не позднее  следующего рабочего дня за днем вынесения  решения направляет его в отдел  ввода для отражения в РСБ  налогов, пеней и санкций, а копии данных решений - в отдел урегулирования задолженности. На основании решения налогоплательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения вручаются налогоплательщику под расписку или же направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.

     При установлении фактов нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного уведомления плательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел. 

     2.2. Проведение выездной  налоговой проверки 

     Выездная  налоговая проверка – это проверка, проводимая по решению начальника (заместителя начальника) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа данных первичных бухгалтерских документов организации, аналитического учета, регистров бухгалтерского и налогового учета, а также иной информации о деятельности организации, имеющейся у налоговых органов. Данный вид налогового контроля не только выявляет налоговые правонарушения, но и стимулирует налогоплательщика более тщательно и квалифицированно подходить к вопросам бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, выездная проверка выполняет и функцию предупреждения налоговых правонарушений¹⁴.

     Этот  вид налоговых проверок является наиболее эффективной формой налогового контроля, так как выявляет наибольшее число налоговых правонарушений, но в то же время и наиболее трудоемким, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налогового органа и высокого уровня их квалификации.

     Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов.

     Цель  выездной налоговой проверки – контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.

     В результате проведения выездных налоговых  проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

     1) выявление  и  пресечение  нарушений  законодательства  о  налогах и сборах;

     2) предупреждение налоговых правонарушений.

     При этом проведение выездных налоговых  проверок должно отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. Необходимо отметить, что не все проверки, проводимые налоговыми органами с выездом к налогоплательщику, являются налоговыми в том смысле как рассматриваются НК РФ. Например, проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, а Федеральным законом от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и налоговой проверкой не является.

     В зависимости от объема проверяемых вопросов выездные налоговые проверки могут быть комплексными или тематическими.

     Комплексная проверка – это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности.

     Тематическая (целевая) проверка – это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования, которая представляет собой или элемент комплексной

проверки, или отдельную проверку (например, только по транспортному налогу или проверка правильности отражения в налогом учете товарообменных операций).

     Выездные  проверки заранее планируются. Вопросы  выездных проверок рассматриваются  в многочисленных нормативных актах: Налоговом кодексе (гл. 14), Законе РФ от 21.03.1991г. № 943-1 (в редакции от 27.07.2006г.) «О налоговых органах Российской Федерации», Приказах ФНС России и других документах.

     Во  многих случаях перед проведением  проверок проверяющие изучают всю  информацию о налогоплательщике, его  обособленных подразделениях, наличии  счетов в банках, недвижимого имущества  и транспортных средств, объемах потребленной электрической и тепловой энергии, других материальных ресурсах и ее анализ в сопоставлении с бухгалтерской отчетностью, отражающей объемы производства и реализации продукции¹⁵.

     После этого изучения составляется решение о проведении выездной налоговой проверки.

     Как уже говорилось, в соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     С 2007 года непосредственно в НК РФ предусмотрена возможность налогоплательщиков перенести проведение проверки на территорию налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Налогоплательщик предоставляет необходимые для проверки первичные и сводные документы бухгалтерского и налогового учета и иные документы необходимые для проведения проверки и по согласованию с инспектором, осуществляющим проверку, в установленном законодательством порядке дает объяснения по тем или иным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации¹⁶.

      Подготовка решения о проведении выездной налоговой проверки один из важнейших этапов ее проведения. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решение о проведении выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. В инспекциях оно формируется средствами системы обработки электронных данных (ЭОД).

     Решение должно содержать: наименование налогового органа; номер решения и дату его  вынесения; наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет); идентификационный номер налогоплательщика; период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников ФНС России, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

      В случае если в период проведения проверки до момента ее окончания возникли обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, то готовится решение о внесении дополнений (изменений) в ранее принятое решение (Приложение №2). В случае если в ходе проведения проверки возникла необходимость проверки других налогов, либо периодов, не включенных в решение выездной налоговой проверки, то назначается новая проверка. Внесение изменений в ранее принятое решение недопустимо.

     Из  числа сотрудников налоговых  органов, которым поручается проведение проверки, назначается руководитель проверяющей группы, уполномоченный совершать действия, установленные НК РФ.

      По  общему правилу налоговые органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, а общее число  выездных налоговых проверок в течение календарного года должно быть не больше двух (п. 5 ст. 89 НК РФ).

      Но  в силу части второй п. 10 ст. 89 НК РФ данное правило не применяется в  двух случаях¹⁷:

      1) при назначении повторной выездной  налоговой проверки (ч. 4 п. 10 ст. 89 НК  РФ), проводимой:

      - вышестоящим налоговым органом  – в порядке контроля за  деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

      - налоговым органом, ранее проводившим  проверку – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

      2) при назначении выездной налоговой  проверки, осуществляемой в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ).

      Для организаций, имеющих филиалы и  представительства, актуальны также  вопросы: возможна ли выездная налоговая проверка филиала, если в течение одного налогового периода проверялась сама организация? Или наоборот: можно ли проверять организацию, если ранее проверялся филиал? Налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки только в составе проверки головной организации. Исключением является проверка правильности исчисления и уплаты филиалом региональных и (или) местных налогов. В этом случае налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиала (п. 7 ст. 89 НК РФ).

      Таким образом, если ранее проверялась  организация в целом, то налоговые  органы вправе назначить самостоятельную  выездную налоговую проверку филиала (представительства).

      Если  ранее проводилась самостоятельная налоговая проверка филиала (представительства), то налоговые органы вправе в течение одного периода провести выездную проверку организации в целом. Это прямо следует из содержания части третьей п. 5 ст. 89 НК РФ, где сказано, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитываются проведенные самостоятельные выездные налоговые проверки его филиалов и представительств.

      При внесении в НК РФ поправок не были обойдены вниманием и крупнейшие налогоплательщики.