Комплексный анализ налоговых проверок как формы налогового контроля

     С 2007 года введен в действие комплекс изменений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование  налогового администрирования. Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки касаются наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.

     Несмотря  на то, что эти изменения были приняты еще в 2006 году, они носят  масштабный характер, а их эффективное  внедрение является отдельной и  весьма сложной задачей²².

     Работа  по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С тем, чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

     Начиная с 2007 года, обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

     Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и  требует изменения культуры и  идеологии взаимоотношений между  налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д.

     Утверждены  критерии оценки деятельности налоговых  органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками  в целом. Анализ результатов в соответствии с этими критериями позволит более точно оценить результативность работы налоговых органов, в том числе и в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов и местные бюджеты. На основании этих критериев утверждена и начала применяться система премирования сотрудников налоговых органов в зависимости от достигнутых результатов.

     Также в налоговых органах была создана  система внутреннего налогового аудита. Подход, основанный на разделении функций по принятию решений по результатам  налоговых проверок, выполняемых контрольными подразделениями Федеральной налоговой службы, и рассмотрению жалоб налогоплательщиков на указанные решения, оправдывает себя. Изменение подходов к организации налогового контроля, а также усиление аналитической составляющей в деятельности Федеральной налоговой службы, приводит к заметному сокращению количества выездных налоговых проверок. Так, если в 2004 году было проведено 306 тыс. выездных налоговых проверок, то по итогам 2007 года количество выездных налоговых проверок составило 106 тыс. С 56 тыс. в 2008 году до 17 тыс. в 2009 году сократилось количество "тематических проверок", что свидетельствует о комплексном подходе налоговых органов к организации проверки, а также приводит к снижению административной нагрузки на бизнес.

     При этом о возросшем качестве работы налоговых органов в области  налогового контроля свидетельствуют  показатели результативности налоговых  проверок - если в 2008 году доля удовлетворенных  исковых требований в судах в  пользу налоговых органов составила 52% от общего объема требований, то по итогам 2009 года этот показатель составил 67%. Внедрение процедур досудебного рассмотрения споров, а также критериев материального стимулирования работников налоговых органов позволит и далее повышать эффективность налогового администрирования при общем снижении административной нагрузки на налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     По  итогам проделанной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

     Ключевой  задачей налоговых органов во все времена было осуществление эффективного налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства. Несомненно, при его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги  и сборы.  Доминирующая функция контрольной работы  в системе налоговых органов вытекает из основной задачи, возложенной на налоговые органы  действующим законодательством: контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов.

     Налоговая проверка — основная форма налогового контроля, представляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

     Налоговые органы вправе проверять любые организации, независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы  собственности, ведомственной подчиненности  и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

     Участниками налоговых проверок являются лица, которые наделены полномочиями либо имеют права и обязанности  при совершении действий в ходе осуществления  налоговой проверки.

     Согласно  п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят два основных вида проверок:

     1) камеральные проверки (ст. 88 НК РФ);

     2) выездные проверки (ст. 89 НК РФ).

     Все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от остальных — это то, что порядок их проведения прописан НК РФ, а проведение других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными Кодексом РФ об административных правонарушениях, и частично ведомственными нормативными актами.

     Камеральная налоговая проверка — проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

     Срок проведения камеральной налоговой проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Продление срока камеральной налоговой проверки не допускается.

     Выездная налоговая проверка — проверка, предметом которой являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

     Выездная  налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, а в отношении крупнейших налогоплательщиков — по месту постановки на учет. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

     Срок проведения выездной налоговой проверки — не более двух месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проведения проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы 

1. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998. №146-ФЗ. -Ч.1. // СЗ РФ № 31, от 03.08.1998, ст. 3824; СЗ РФ №37, от 28.12.2009.
2. Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требования к составлению акта налоговой проверки»
3. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
4. Голищева Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Налоговый контроль – Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. – 156с.
5. Горбунова О.К. Финансовое право. -М.: Юристъ, 2009. -с. 64-67
6. Иванова И.Т., Вайс Е.Н. и.др. Налоги и налогообложение.- СПБ: Питер, 2009.
7. Козырин А.Н. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ. Часть первая. Постатейный. –М.: Инфра, 2009. -с.129-137
8. Кучеров И.И. Налоговое право России. -М.: Инфра, 2008. -с.275
9. Лозовой А.М., Челышева Э.А.- Налоги и налогообложение, Ростов н/Д: Феникс, 2009.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. –М: Инфра-М, 2009. -с. 26-31
11. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование.-М.: Омега-Л, 2009.
12. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных систем. -М.: ЭКСМО, 2009.
13. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. –М.: Инфра, 2009.
14. Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. -с. 283
15. Романова А.Н. Организация и методы налоговых проверок. //Налоговая политика и практика. -№7. -2009.
16. Селиванова Н.В. Арбитражная практика рассмотрения споров, связанных с выездными налоговыми проверками// справочно-правовая система
17. Шашкова Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического моделирования. //Налоговая политика и практика. -№4. -2008.