Комплексный анализ налоговых проверок как формы налогового контроля

      Несмотря  на то, что частью третьей п. 1 ст. 83 НК РФ было предусмотрено право  Минфина определять особенности  постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, нормы, касающиеся особенностей налогового контроля в отношении них, в прежней  редакции НК РФ отсутствовали.

      Теперь  в части второй п. 2 ст. 89 НК РФ прямо  указано, что решение о проведении выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков выносит налоговый  орган, осуществивший их постановку на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

      Таким образом, если организация, признанная крупнейшим налогоплательщиком, имеет  местонахождение и состоит на налоговом учете, к примеру, в  г.Угличе, а межрайонная налоговая  инспекция по учету крупнейших налогоплательщиков находится в г. Ярославле, то органом, правомочным проводить выездную налоговую проверку, будет Ярославская межрайонная налоговая инспекция по учету крупнейших налогоплательщиков. 

     2.3. Оформление результатов  налоговой проверки 

     Порядок оформления результатов проверки приведен в статье 100 НК РФ. Любое отступление от этого порядка позволяет требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.

     После окончания проверки сотрудник налоговой  инспекции составляет справку о  проведенной проверке. В ней указываются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки приведена в приказе ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

     После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим  любые дополнительные материалы, так как проверка уже закончена.

     Не  позднее двух месяцев с момента  составления справки о проведенной  проверке сотрудники налоговой инспекции  должны оформить акт проверки (ст. 100 НК РФ).

     В акте приводятся выявленные нарушения  налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы (например, протоколы), связанные с проведением проверки. Форма акта утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@. Акт вручается руководителю фирмы под расписку¹⁸.

     После истечения пятнадцатидневного срока, отведенного для представления  возражений по акту, все материалы  по проверке передаются руководителю (заместителю руководителя) налоговой  инспекции.  
В течение 10 рабочих дней он должен рассмотреть их и принять решение.  
Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

     Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте  рассмотрения материалов налоговой  проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

     Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, вправе участвовать  в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

     Неявка  лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

     По  результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции  или его заместитель может  принять следующие решения¹⁹:

     - привлечь налогоплательщика к  ответственности за выявленные  нарушения;

     - не привлекать налогоплательщика  к ответственности;

     - провести дополнительные мероприятия  налогового контроля.

     В случае необходимости получения  дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (ст.101 НК РФ).

     В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость  проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

     В качестве дополнительных мероприятий  налогового контроля может проводиться  истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

     В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

     В решении об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности  за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

     В решении о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

     Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение²⁰.

     В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

     Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее  решение, вправе исполнить решение  полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

     Кроме решения о привлечении к ответственности  налоговая инспекция должна вручить  фирме требование об уплате недоимки, пеней и штрафов. Сделать это она должна в течение 10 рабочих дней с момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности (решение вступает в силу через 10 рабочих дней после вынесения).

     Формы требований приведены в приказе  ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-19/825. В них налоговая инспекция должна указать все необходимые данные, чтобы можно было понять, что за налог вам приходится доплачивать и какой платить штраф.

     После вынесения решения о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

     Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

     Обеспечительными  мерами могут быть:

     1) запрет на отчуждение (передачу  в залог) имущества налогоплательщика  без согласия налогового органа.

     2) приостановление операций по  счетам в банке в порядке,  установленном статьей 76 НК РФ.

     По  просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый  орган вправе заменить обеспечительные  меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101, на:

     1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить  указанную в решении о привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения или  решении об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

     2) залог ценных бумаг, обращающихся  на организованном рынке ценных  бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ;

     3) поручительство третьего лица, оформленное  в порядке, предусмотренном статьей  74 НК РФ.

     Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом статьей 101.2 НК РФ.

     Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

     В случае, если вышестоящий налоговый  орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

     В случае, если вышестоящий налоговый  орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом²¹.

     Вступившее  в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

     По  ходатайству лица, обжалующего решение  налогового органа, вышестоящий налоговый  орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

     Решение о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

      Итак, налоговая проверка – один из эффективных  методов контроля. Целью проверки является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых нарушений и отражение их в акте налоговой проверки. Порядок назначения налоговой проверки начинается с принятия решения о проведении проверки. Подготовка решения один из важнейших этапов ее проведения. В нем указывается наименование проверяемой организации, должность и фамилии проверяющих, период проверки и налоги, которые необходимо проверить. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Пути улучшения  качества налогового администрирования  

     Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать  изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.