Косвенное налогообложение иностранных организаций на примере «Toyota Industries Corporation»

     3. Совершенствование косвенного налогообложения  иностранных организаций в РФ 

     Одной из главнейших проблем в области  налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные  и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой  бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость  увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

     25 мая 2009 г. Правительством Российской  Федерации были одобрены Основные  направления налоговой политики  Российской Федерации на 2010 - 2012 годы. И как следует из рассматриваемого  документа, дальнейшего снижения  налогового бремени не планируется  [14].

     Например, кандидат экономических наук, руководитель отдела методологии бухгалтерского учета и аудита ООО «РосКо»  А. А. Талаш в своей статье пишет, что значительных изменений в  порядке обложения НДС не предвидится. Планируется внести некоторые уточнения  в порядок подтверждения нулевой  ставки. Предполагается продолжить работу, направленную на оптимизацию перечня  документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также  на сокращение сроков возмещения НДС.

     Согласно  п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для  принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или  возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной  статьи приведен перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также  при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается этим предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

     Будет продолжена работа по созданию системы  составления счетов-фактур в электронном  виде [15].

     В свою очередь, ассистент кафедры  финансового права Харисов И. Ф. подчеркивает, что в соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются  два варианта реформы налога на добавленную  стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением  льготной ставки 10 % по отдельным группам  товаров (продовольственные и детские  товары, лекарственные средства, полиграфическая  продукция). Как отмечается в документе, оба варианта приведут к выпадению  доходов федерального бюджета. При  унификации ставки НДС на уровне 12 % в первый год налоговой реформы  прямые выпадающие доходы оцениваются  в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 % ВВП.

     А. Кудрин отметил, что в условиях, когда  спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление  приведет к еще большему темпу  роста спроса и, соответственно, к  дальнейшему перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, - это здравоохранение, пенсионная системам дорожное строительство [16].

     Подводя итог выше сказанному, следует отметить, что к обсуждению вопроса о  снижении ставки НДС, можно будет  вернуться после преодоления  мирового финансового кризиса.

     Совершенствование акцизного налогообложения в  перспективе, по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы»  Академии бюджета и казначейства Минфина России Н. И. Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что  у предпринимателей в наличии  в настоящее время достаточное  количество соответствующих легальных  схем. В частности, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой налогоплательщики с  целью получения налоговых вычетов  в большем объеме в качестве сырья  для производства алкогольной продукции  используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в  действующий порядок будут внесены  изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых  вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной  продукции исходное сырье будет  соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной  продукции. Кроме того, чтобы предотвратить  существующие злоупотребления, связанные  с возвратом алкогольной продукции  производителю, предполагается предусмотреть  восстановление полученных налоговых  вычетов и уплату соответствующих  сумм в бюджет в этом случае, а  также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в  случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

     В настоящее время гарантом правомерности  применения нулевой ставки акциза являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения  налогового законодательства, выявленного  в процессе налоговой проверки, банки  ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

     Что касается ставок акцизов, то за последние  годы налогоплательщики привыкли к  механизму их индексации, - он отменен  не будет. В то же время сложная  ситуация с ценообразованием в сфере  реализации нефтепродуктов вынуждает  внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты  на 2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они  будут снижаться, но только для тех  производителей, которые реализуют  бензин и дизельное топливо более  высокого класса, нежели остальные. Прогноз  для остальных ставок подакцизных  товаров сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских  цен.

     Таким образом, перспективы развития акцизов  в РФ связаны с уточнением перечня  подакцизной продукции, дифференциацией  ставок и исчислением и уплатой  акцизов на спиртосодержащую продукцию  и нефтепродукты.

     Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и недемократичны, но в тоже время, по мнению многих исследователей, косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные  налоги еще не одно столетие будут  использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления  в бюджет.

     Заключение 

     Отход от принципов административного  управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают  на первый план проблему налогового регулирования  экономических процессов. В этих условиях законодательным органам  необходимо проводить гибкую налоговую  политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны  с интересами отдельных предприятий, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.

     Налоговая система России, в том числе  и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически  вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств  усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального  аспекта проблемы чревата худшими  последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий  является основным недостатком налоговой  системы в России. Нет достаточной  увязки налоговой системы с развитием  экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой  взаимосвязи привела к тому, что  налоговая система развивается  сама по себе, а предприятия, испытывая  ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности  и банкротства. При этом предприятия  заинтересованы в получении минимальной  прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

     Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов  всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая  социальная функция косвенных налогов  имеет большое значение для обеспечения  социального равновесия в обществе.

       Налоговая система России не  учитывает то, что она функционирует  в условиях монопольного ценообразования.  Это обусловливает ее инфляционный  характер, так как она стимулирует  “вздувание” цен. И такое явление  вполне закономерно - ведь производители  товаров стремятся переложить  все бремя налогового давления  на непосредственных и конечных  потребителей.

     Список  использованной литературы 

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ), от 31.07.1998 №146-ФЗ, в  ред. от 19.07.2011.
2. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 №2003-1 (в редакции Федерального закона №229-ФЗ от 27.07.2010).
3. Решение Думы городского округа Тольятти №156 от 21.10.2009 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти».
4. Алиев, Б. Х. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 349 с.
5. Аминев, С. Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается / С.Х. Аминев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №3.-13-15 с.
6. Богданов Е.П. Налоги и налогообложение (конспект лекций). – М.: ИНФРА-М, 2009. – 269с.
7. Гаврилова, Н. А. Налог на имущество организаций/ Н. А. Гаврилова // Приложение к журналу «Налоговый вестник». - 2010. –  С. 215.
8. Гаврилова, Н. А. Знакомьтесь: новый налог на имущество / Н. А. Гаврилова  // Российский налоговый курьер. - 2009. - №9. – С. 31-38.
9. Гаврилова, Н. А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям / Н. А. Гаврилова // Российский налоговый курьер. - 2010. - №2. – С. 22-31.
10. Грудицына, Л. Ю. Налог на имущество физических лиц: Вопросы и ответы / Л. Ю. Грудицына // Адвокат. - 2009. - №11. – С. 13-21.
11. Гуреев, В. И. Налоговое право/ В. И. Гуреев - М.: Дело, 2009. - 562 с.
12. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под общ. ред. проф. Л.И.Гончаренко. – М.: ИТК «Дашков и Ко», 2009. – 344с.
13. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение- 5-е изд. / Н. В. Миляков –М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.
14. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 713с.
15. Сергеева, Л. И. Региональные финансы и кредит: учеб.пособие / Под ред. Л. И. Сергеева – М.: Калининград, 2009. – С. 59.
16. Сорокин, А. В. Налог на имущество предприятий / А. В. Сорокин // Финансовая газета. - 2009. № 30.- 18 с.
17. Рыманов, А. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. - А. Ю. Рыманов – М.: ИНФРА-М, 2009. – 102с.
18. Ряховский, Д. И. Налоги и налогообложение: уч. пособие / Под ред. - Д. И. Ряховский  - М.: Эксмо, 2008. - 329 с.
19. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 367с.
20. Чужмарова, С. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. С. И. Чужмарова – М.: Налоги,  2008. – 100 с.
21. Шилкин, С. А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество / С. А. Шилкин // Главбух. - 2008. - № 5. - 49-57 с.
22. Щекин, Д. М. Налогообложение обособленных подразделений. Регистрация организации по месту нахождению обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств / Д. М. Щекин // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 2. - 41-50 с.
23. Юмаев, М. М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы / М. М. Юмаев // Налоговая политика и практика. - 2008. - №2. -  18-24 с.
24. Юшкина, Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юшкина -М.: Инфра-М, 2009. - 429 с.