Налог на имущество физических лиц

Сама методика определения стоимости  недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, т.е. на изучении цен рыночных сделок с объектами  недвижимости, либо на капитализации  дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования  недвижимого имущества, либо на уровне затрат, т.е. на расчете расходов, которые  потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных  методов. В частности, такой подход применяется в Канаде, где при оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной стоимости, доход, который она приносит владельцу, и учет рыночной стоимости на момент оценки. Аналогичный подход существует и в штате Флорида, где при определении стоимости недвижимости принимаются во внимание такие факторы, как текущая стоимость, способ использования, местонахождение, площадь, первоначальная стоимость, восстановительная стоимость строений, износ, доход от использования, а также чистый доход, если недвижимость продается. Описываемая методика применяется в настоящее время не только в североамериканских развитых экономиках, но и на пространстве СНГ. В частности, в Молдове для оценки недвижимого имущества в зависимости от его назначения применяются метод сравнительного анализа продаж, доходный метод и затратный метод. Переоценка недвижимого имущества осуществляется территориальными кадастровыми органами один раз в три года .

5. Ставки налога зависят от  конкретной законодательной и  экономической практики в той  или иной стране и подразделяются на фиксированные и переменные[17].

Фиксированные ставки устанавливаются  центральными органами власти той или  иной страны и представляют собой  некоторый исходно заданный процент  от налогооблагаемой стоимости. В Швейцарии  существует две системы для определения  такого элемента налога на недвижимость, как налоговая ставка. Первая система - это система опционального налога, означающая, что муниципалитетам, находящимся на территории кантона, предоставлено право самостоятельно вводить размер налоговой ставки, вплоть до ее предельной величины, установленной в законе кантона о налоге на недвижимость. Вторая система - это система фиксированного налога, согласно которой ставка налога на недвижимость устанавливается фиксированной на всей территории кантона. В данном случае величина ставки налога на недвижимость определяется в ходе обычного законодательного процесса на уровне кантона.

В Республике Сингапур налогом на собственность по ставке 12% облагается недвижимость, используемая в коммерческих или производственных целях, а для  собственников жилых объектов недвижимости, которые в этих объектах сами и  проживают, предусмотрена льготная налоговая ставка 4%. Недвижимость, находящаяся  в собственности иностранцев, помимо обложения налогом на собственность  по ставке 12%, подпадает под обложение  дополнительным налогом по ставке 10% годовой стоимости, т.е. совокупная налоговая ставка составляет 22%. Иностранные лица, имеющие квартиры в кондоминиумах, а также квартиры в жилых домах, в которых число этажей не менее шести, могут быть освобождены от уплаты дополнительного налога .

Кроме того, законодательства большинства  стран на федеральном уровне предусматривают  предельную ставку налога. Такие ставки предусмотрены законодательством  Австрии (5%), Германии (1%), а также  большинства стран СНГ, в том  числе и России.

При этом размер налоговых поступлений  не определяется заранее, поскольку  величина налогооблагаемой базы является переменной. Однако, прогнозируя размер налоговых поступлений, в некоторых  странах местные власти устанавливают  ставку в зависимости от потребности  в финансовых ресурсах. В частности, в Великобритании ставка налога на имущество устанавливается муниципалитетом  с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам. В США и Канаде за счет средств, поступающих от взимания налога на недвижимость, местными органами власти финансируются пожарная охрана, полиция, школы, здравоохранение. Кроме того, в США возможно превышать предельную ставку налога в 1,0%, если дополнительная сумма доходов направляется на погашение долгов местных органов власти.

6. Льготы по налогообложению  предоставляются либо по категориям  налогоплательщиков, как правило,  социально незащищенных, либо в  некоторых странах учитываются  семейное положение налогоплательщика,  уровень его доходов, характер  собственности, т.е. недвижимое  имущество, обеспечивающее осуществление  общественно полезных видов деятельности. Во Франции различные льготы  предоставляются в зависимости  от семейного положения налогоплательщика,  от налога на жилье могут  быть освобождены полностью или  частично малообеспеченные лица  в части их основного места  проживания. В большинстве среднеазиатских  республик от уплаты налога  на имущество освобождены женщины,  имеющие десять и более детей.

В большинстве штатов США не облагается имущество постоянных резидентов - граждан, нуждающихся в социальной защите, и лиц, имеющих особые заслуги  перед государством, к примеру в штате Флорида не облагается имущество ветеранов войны в отставке с постоянной инвалидностью, полученной в ходе несения военной службы, а также парализованных граждан, находящееся в их собственности и используемое ими для проживания, за минусом той ее части, которая используется ими в коммерческих целях[24].

Освобождение от уплаты налогов  может предоставляться на некоторый  фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. В  частности, в Нидерландах освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам на период строительства здания . В свою очередь, в Швеции для стимулирования строительства жилья новые жилые помещения освобождаются от налога первые пять лет, а в последующие пять лет ставка снижается на 50% .

Во многих странах преимущество отдается льготированию объектов (типов  недвижимого имущества), а не налогоплательщиков в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его  владелец.

7. Что касается порядка исчисления  налога, следует отметить, что в  большинстве стран предусмотрены  налогооблагаемые минимумы, которые  устанавливаются либо в целях  помощи малоимущим или многодетным  налогоплательщикам, либо в целях  снижения расходов на сбор  налога с налогоплательщиков, имеющих  в собственности объекты налогообложения,  обладающие сравнительно низкой  налоговой базой. В ряде стран  (Австрия, Швейцария) такие необлагаемые  минимумы не предусмотрены вообще, однако законодательства большинства  стран все же предусматривают  их наличие.

Так, в частности, в Германии при  определении облагаемого налогом  имущества для физических лиц  из совокупного имущества вычитаются личные не облагаемые налогом минимумы стоимости имущества. Личный необлагаемый минимум на человека составляет 120 тыс. евро, для супругов - 240 тыс. и на каждого  ребенка - по 120 тыс. евро. После достижения налогоплательщиком 60 лет его личный необлагаемый минимум увеличивается  еще на 50 тыс. евро и составляет в итоге 170 тыс. евро. В штате Флорида применяется не облагаемый налогом минимум в 25 тыс. долл. США для жилых домов. На Филиппинах не облагаемый налогом минимум составляет 175 тыс. филиппинских песо (приблизительно 130 тыс. руб.).Также налогооблагаемые минимумы существуют и в странах СНГ, в частности в Армении - 3 млн. драм, около 350 тыс. руб.

8. Налог на имущество физических  лиц находится в тесной взаимосвязи  с другими налогами, и уплата  налога на имущество может  давать налогоплательщику право  на вычет для целей подоходного  налога. Такой подход, в частности, предусмотрен в Дании. В Нидерландах налог на недвижимость может быть основой вычетов для целей налога на доходы физических лиц, если собственность используется в коммерческих целях. Таким образом, в данной главе мы раскрыли

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИМУЩЕСТВА  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

2.1.Правовое регулирование,  основные вопросы  обложения 

 

Правовое регулирование в сфере  налогообложения и сборов на местном  уровне в силу требований Конституции  РФ (ч. 3 ст. 75) должно основываться на общих  принципах налогообложения и  сборов в Российской Федерации, установленных  Налоговым кодексом РФ. 
В ст. 15 НК РФ определен закрытый перечень местных налогов, действующих на территории РФ. Так, к местным налогам отнесены земельный и налог на имущество физических лиц[15].

Статьей 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  признании утратившими силу некоторых  законодательных актов (положений  законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что до введения в  действие глав части второй Налогового кодекса о налогах и сборах, предусмотренных ст. ст. 12 - 15 части  первой Налогового кодекса РФ, ссылки в части первой НК РФ приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, т.е. до 1 января 2005 г. 
В п. 4 ст. 12 НК РФ предусмотрены полномочия представительных органов муниципальных образований по установлению местных налогов. Так, представительные органы муниципальных образований принимают нормативные правовые акты о местных налогах и сборах в соответствии с НК РФ; в принимаемых ими нормативных правовых актах определяются в порядке и пределах, установленных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты местных налогов, а также могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения. При этом представительные органы муниципальных образований не вправе расширять предоставленные им Кодексом полномочия.

На основании положений  ст. 12 Налогового кодекса РФ налог  на имущество физических лиц устанавливается  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований в соответствии с  НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях  соответствующих муниципальных образований. При налогообложении имущества физических лиц следует руководствоваться Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", вступившим в силу с 1 января 1992 г.Между тем порядок и сроки уплаты налога установлены Законом N 2003-1.

Согласно п. 1 ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Так, применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), упрощенной системы налогообложения (гл. 26.2 НК) или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). 
Особенности исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц разъяснены в Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Так, ст. 4 НК РФ (в ред. Закона N 154-ФЗ) было предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. МНС России, Минфин России, ГТК России, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Впоследствии Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" были внесены существенные изменения в п. 2 ст. 4 НК РФ, согласно которым федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), и его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов[1,2-10].

В связи с этим в настоящее  время Инструкция N 54 применяется  в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ. 
Закон N 2003-1 является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим обложение конкретным видом налога, но не включенным в состав НК РФ.

В течение всего периода  действия Закона N 2003-1 в него неоднократно вносились изменения, направленные на совершенствование налогообложения  имущества физических лиц. К числу последних можно отнести изменения, внесенные Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ и Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования". 10 июня 2004 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ уже принят в первом чтении проект федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым НК РФ должен быть дополнен главой "Местный налог на недвижимость".

Принятие этой главы  позволит упростить процедуру исчисления и взимания налогов на имущество  и земельные участки, а также  установить в качестве налоговой  базы единую стоимостную основу.

В 2010 г. Минфином России и  Минэкономразвития России был разработан План реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации  местного налога на недвижимость. Указанным  Планом предусматривается подготовка поправок Правительством РФ к проекту  федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации" не ранее IV квартала 2012 г.

2.2.Плательщики налога, обьекты налогообложения

 

 

Согласно ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками налога на имущество признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Для целей актов законодательства о налогах и сборах под физическими  лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства. При этом институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в  каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.