Налоги, их сущность, система, виды и функции

      В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов. Прежде всего – это этап становления. Первые признаки формирования налоговой системы появились только во второй половина 80-х гг., когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.) и началось постепенное изменение экономического строя общества. С января 1991 г был введен в действие Закон СССР ,,О налогах с предприятий, объединений и организаций,, от 14,06.1990 г. В соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Следует отметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налогового законодательства, На территории Российской Федерации была установлена ,,одноканальность,, сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35 %, тогда как союзная – 45 %.

      Следующий этап развития налоговой  системы можно характеризовать  как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы.

      Огромная налоговая нагрузка  на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых  льгот, а также многочисленных  лазеек для сокрытия доходов  и неуплаты налогов создали  в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных  налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

      Дальнейшее развитие налоговой  системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов Одновременно осуществлялась разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

       Современный этап развития налоговой системы – это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиком и их агентами.

      С 1 января 2001 г. вступила в действие  специальная часть НК РФ, которая  регламентирует вопросы конкретного  принятия налогов.         

      К настоящему времени из установленных  19 глав второй части НК РФ  принято уже 17. По остальным видам налогов пока продолжают действовать соответствующие законы, определяющие порядок и условия их исчисления и уплаты. Работу над второй частью Кодекса предполагается завершить в 2005 г, с там чтобы в целом обновленная налоговая система начала функционировать с 2006 г.

      Налоговый Кодекс Российской  федерации – это единый, взаимосвязанный  и комплексный документ, учитывающий  всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в России будет окончательно сформирована единая налоговая система.

      Налоговая система – это совокупность  предусмотренных налогов, принципов,  форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

      По своей общей структуре, принципам  построения и перечню налоговых  платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. 

      В первую очередь систему налогов  Российской Федерации необходимо  характеризовать как совокупность  федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе 10 федеральных: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сбор на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; три региональных: налог на имущество, налог на игорный бизнес и транспортный налог, а также два местных: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. 

      При это предприятие – налогоплательщик  уплачивает гораздо меньше налогов,  чем это предусмотрено в НК  РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное числи предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами.

      Акцизы на отдельные виды товаров,  плательщиками которых формально  являются юридические лица, фактически платят непосредственно потребители, то есть физическое лицо.

      Вместе с тем из налоговой  системы России с принятием  поправок в части первой НК  РФ исключена таможенная пошлина.

      Следует учитывать тот факт, что  таможенная пошлина имеет налоговую природу, поскольку является одним из вводов налогов, позволяющих государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны и регулировать внешне экономическую деятельность.

      Таможенная пошлина является  косвенным налогом, включаемым  в продажную цену товаров и влияющим на их конкурентоспособность на рынке. Она выступает в качестве основного стоимостного ограничения импортных или экспортных операций в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговой политики страны.

      Одновременно с этим следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически и налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.  

      Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды.

      При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал подчеркивающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.       

      Российская система налогообложения  в части соотношения косвенного  и прямого налогообложения замысливалась  исходя из того, что фискальную  задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги, в то время как прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

      Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых  налогов превышает аналогичный  показатель для косвенных налогов.  В частности, с 1997 по 2000 г собираемость  по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74 – 96,5 %, тогда как в этот же период собираемость НДС составила 63 – 82,9 %. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

      Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды по чисто формальным соображениям не включались в российскую налоговую систему, хотя по своему экономическому содержанию они фактически являлись налогами, причем весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этих платежей для российских налогоплательщиков не изменилась с преобразованием их с 1 января 2001 г в единый социальный налог и включением его в налоговую систему России. Таким образом, если исходить из не формальных, а экономических условий, то на протяжении всех лет функционирования российской налоговой системы в ней преобладали прямые налоги.   

       Вывод:

      Таким образом, налоговая система  России прошла несколько этапов  развития и в настоящее время  по всей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременно система классификации налогов в Российской Федерации отражает особенности национальной экономики.

Заключение

      Избранная мной тема является очень актуальной в наше время. Это проявляется в том, что налоговая система в Российской Федерации только формируется и отражает особенности национальной экономики. Она является важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства, главным финансовым инструментом необходимого звена экономических отношений. Понятие «налог» - эволюционирующая категория, которая развивается вместе с развитием государства. В современном понимании налоги – индивидуальное, без эквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющая целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. 

       Для исследования этой темы  я рассмотрела такие вопросы  как: экономическое содержание  и функции налогов, классификация  налогов, принципы, налоговая система РФ.    

      Первая глава была посвящена  вопросам теории налогов: плата  граждан государству, источник  доходов государства, регулятор  экономических процессов. Раскрыты  основные признаки налога: императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность и относительная регулярность. Подробно раскрыты элементы налогов: субъект, объект источник налога, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, оклад. Также рассмотрены и обоснованы функции налогов: фискальная, распределительная, стимулирующая и контрольная. 

      Во второй главе рассматриваются  классификационные признаки налогов.  Проводится деление налогов в  зависимости от классификационных  признаков. Раскрыты экономические принципы налогообложения, организационные и юридические принципы налогообложения.

      Третья глава посвящена вопросам  формирования российской налоговой  системы. Рассматриваются основные  этапы ее развития:

1. Этап становления.

2. Этап неустойчивого налогообложения.

3. Этап подготовки  налоговой реформы.

4. Этап реформирования.

      Налоги являются неотъемлемой  частью государства. С их помощью  формируются финансовые ресурсы  государства и тем самым создается  материальная основа существования  и функционирования государства.