Налоги как инструмент регулирования бюджета

2. косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;
• косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;

3. фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

4. таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

   В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

1. федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
2. региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
3. местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

   По  целевой направленности введения налогов различают:

1. абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
2. целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

   В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

1. налоги, взимаемые с физических лиц;
2. налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
3. смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

   По  уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

1. закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или 'внебюджетный фонд;
2. регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

   По  срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

1. срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными тегами;
2. периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

   По  характеру отражения  в бухгалтерском  учете различают налоги:

1. включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);
2. уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);
3. уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на
4. прибыль);
5. уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);
6. включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж);
7. удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

   Для хозяйствующих субъектов последний  признак классификации является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя порядок отнесения налоговых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

   Возможна  классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов - «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» — можно различать:

   а) налоги, построенные по принципу резидентства;

   б) налоги, построенные по принципу территориальности.

   В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах — наоборот. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4.Система выплаты налогов 

    Система и процедура выплаты  налогов должны быть  простыми,  удобными  и понятными для всех  субъектов  налогообложения.  В  странах  развитого   рынка основным налогом является  личный подоходный налог или   налог  на  физических лиц. В США доля налога на прибыль составляет в системе  федеральных  налогов всего лишь 10 %, в то время как налог на личный  доход  приближается  к  его половине. В России же доля подоходного налога с  физических  лиц  составляет чуть  более  3  %  в   общем   объеме   всех   платежей.   Такая   структура налогообложения в  России  объясняется  ее  корнями,  которые  десятилетиями питали общество государственного социализма, организованного  на  принципах хозяйствования, противоречащих  рынку.  В  результате  налоговая  система  в России становится источником хозяйственных деформаций.  Это  проявляется  по следующим направлениям:

 - государство сталкивается  со  слабой  собираемостью налогов,  поскольку бизнес имеет множество способов укрыть налоги;

 -   налогообложение   провоцирует   инфляционные    процессы,    так    как предприниматели стремятся переложить налог на отпускные цены;

 - возможность переложения налогов на плечи покупателей усиливает социальную дифференциацию общества, поляризацию величин  реальных  доходов  граждан, что обостряет социальную напряженность.

    В дальнейшем, по мере роста  доходов населения, Россия  должна  сместить акценты налогообложения, увеличив налоги на доходы физических  лиц,  смягчая налогообложение бизнеса.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.5. Принципы налогообложения. 

    Принципы налогообложения проявляются  в способах взимания налогов.

    Таких принципов достаточно много:

. принцип  выгоды;

. принцип  пожертвования;

. прогрессивность  ставок налогообложения доходов;

. равенство  налогов на доходы предприятий  разной формы собственности;

. сочетание  устойчивости налоговой системы  с ее гибкостью;

. определение  уровня налоговых ставок, не подрывающих   воспроизводственного процесса;

.  исключение  возможностей переложения налогового бремени;

.  простота  и ясность системы и процедуры  налогообложения.

      Принцип выгоды предполагает  увязку налога  с  используемым  ресурсом. Например, тот, кто использует  чистую  питьевую  воду  в   технических  целях, должен  платить налог за нее.

      Принцип пожертвования исходит  из того,  что  за  использование   благ, предоставляемых государством  отдельным гражданам  или   предприятиям,  платят все, в  том числе те, кому эти блага  не достаются. Таковым является  налог  на фонд заработной платы, отчисляемый в пенсионный фонд.

       Современное  налогообложение   доходов  опирается  на   использование прогрессивных   ставок.  Ставки  возрастают  по  мере   увеличения   доходов.  Прогрессивное налогообложение  учитывает разные возможности  социальных  слоев населения в финансировании государственных расходов.

      Принцип равенства. Равенство  налогов  на  доходы  предприятий   разной формы собственности обеспечивает  равные стартовые условия для   их  развития. В таком случае  конкуренция должна  реально отразить  заложенные  в налогах условия для эффективного хозяйствования.

      В командно-административной  системе,  которая  не  учитывала  законы  рынка,  налоговые   привилегии   всегда   сопровождали   государственное   и коллективное  хозяйствование.   Частное   хозяйство,   по   существу,   было «задушено» налогами.

       Среди  принципов  налогообложения   обычно   называют   гибкость  и адаптивность его к меняющимся  общественно-политическим потребностям.  Однако в  этой  гибкости  следует  соблюдать   меру,   не   подрывая   устойчивость действующего налогообложения. Если ставки налогов постоянно меняются, как  в современной России,  да  еще  и  задним  числом,  бизнес  теряет  ориентиры, необходимые   для   выработки   долгосрочной    стратегии.    Инвестиционная деятельность обрастает дополнительными  рисками,  что  укрепляет  стремление бизнеса ограничиваться исключительно спекулятивными операциями.

    Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с  учетом  возможностей налогоплательщика, величины получаемых им доходов. Нарушение этого  принципа подрывает   действия   рынка,   уменьшает   количество   налогоплательщиков, уменьшает   предложение   товаров.   У   потребителей   чрезмерная   тяжесть налогообложения уменьшает спрос, что ведет к сокращению емкости рынка и  тем самым угнетающе действует на стимулы производства.

       Очень  сложен  для  выполнения   принцип   исключения   двойного   и многократного  налогообложения.  Необходимость  соблюдения  этого   принципа осознается  всеми  государствами,  но  редко  кому  удается  полностью   ему следовать. Например, налогообложение акционерных  компаний  обычно  строится на двойном  налогообложении.  Налогом  облагаются  нераспределенная  прибыль компании  и  дивиденды  ее  членов.  Такая  система  действует   в   странах Бенилюкса,   США,   Швеции,   Швейцарии,   России.    Решением    исключения многократного налогообложения используемого сырья является  введение  налога на добавленную стоимость. При использовании этого  налога  надбавка  к  цене сырья, возникающая при прохождении  продукта  по  производственной  цепочке, облагается налогом всего один раз. Налогом облагаются только  те  результаты деятельности, которые добавляются к полученному из вне полуфабрикату.

      В налогообложении важно  соблюсти  принцип,  исключающий  возможность переложения налогового бремени. В странах  с  развитой  рыночной  экономикой налог на прибыль считается не самым лучшим налогом, так как  предприниматель обычно пытается включить этот налог в цену в целях компенсации удорожания издержек.  В результате  налоговое бремя перекладывается на  покупателя. Именно он  оплачивает  налог,  а предприниматель выступает,  по  существу, собирателем этого налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.6. Структура налогов

   Налогоплательщик  обязан платить лишь законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; б) границы требований государства в отношении имущества плательщика. Другими словами, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания — элементы налога.