Налоговая отчетность: расчеты при исчислении налога с доходов физических лиц

      Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

      1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

      2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [2].

      К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с  участием страхователя в инвестиционном  доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы  от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в Российской Федерации. 

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или)  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации [2].

      Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

      При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признаются:

• день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;
• день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;
• последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы [2].

      Налоговым периодом признается календарный год [2].

       Основные правовые акты, регламентирующие порядок учета доходов, подлежащих налогообложению:

1) ТК РФ: гл.19 – отпуска; гл.21 – заработная  плата; гл.24 – компенсации по  служебным командировкам;

2) Постановление  от 24.12.2007 N 922. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

3)   ФЗ  от 29.12.2006г. N 255 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

4) Постановление  от 15.06.2007г. N 375 «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

5) ФЗ от 24.07.2009 N 212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (о предельной величине дневного пособия 415000 : 365 = 1136,99 руб.);

6) ФЗ от 08.02.1998 N 14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

7) ФЗ от 26.12.2005 N 208 – ФЗ «Об акционерных обществах».

      Акты, регламентирующие отчетность по НДФЛ:

1). ФЗ «О  Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.  № 129 – ФЗ.

2). ФЗ «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002г. № 1 – ФЗ.

3). Приказ МНС от 31.10.2003г. N БГ – 3 – 04/583 – утверждает налоговую карточку (форма 1− НДФЛ – по учету доходов и налога на доходы физических лиц);

4). Приказ ФНС РФ от 17.11.2010г. N MMB – 7 – 3/611@ − утверждает справку о доходах физических лиц (Форма 2 – НДФЛ);

5). Приказ ФНС РФ от 25.11.2010г. N MMB – 7 – 3/654@ – утверждает налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 − НДФЛ); 6). Приказ ФНС РФ от 27.12.2010г. N MMB – 7 – 3/ 768@ − утверждает налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ.

2. Налоговая отчетность: расчеты при  исчислении налога с доходов  физических лиц

2.1 Ставки НДФЛ, налоговые вычеты  и определение налоговой базы

 

      Большинство доходов, выплачиваемых  организацией работникам в течение  отчетного периода, облагается  НДФЛ. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать  50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

     При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

      Доходы, полученные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленного  на дату фактического получения  доходов, а доходы, полученные  в натуральной форме, пересчитываются  в стоимостном выражении по  ценам, установленным сторонами  сделки (согласно ст. 40 НК РФ) на  день получения дохода.

      Для расчета НДФЛ необходимо  определить налоговую базу. Налоговая  база равна сумме начисленного  за налоговый период дохода  работника за минусом необлагаемых  доходов и стандартных и (или)  имущественных налоговых вычетов.

      Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.   

      Для различных объектов налогообложения  установлены различные налоговые  ставки (ст. 224 НК РФ). (Приложение 1, Таблица  1)

      Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает: в денежной; в натуральной; в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ) [14].

      К доходам, полученным в денежной  форме, в частности, относятся:

• заработная плата;
• надбавки к заработной плате;
• выплаты, обусловленные районным регулированием труда;
• премии и вознаграждения.

      К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• оплата за работника товаров (работ, услуг);
• выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе.

      Материальная выгода  возникает:

• если работник получает по сниженным ценам товары  (работы, услуги), ценные бумаги от организации;
• если работник получает от кредитной организации, находящейся вне территории Российской Федерации, заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка России (по займам, выданным в рублях), или 9% годовых (по займам, выданным в валюте) [14].

      Порядок расчета налоговой базы  по НДФЛ для этих случаев  рассмотрен в (Приложение 2,Таблица  2).

      В соответствии со ст. 218−221 НК  РФ каждому налогоплательщику  для доходов, облагаемых по  ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).
• имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);
• профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

      В данной работе более подробно  рассмотрим порядок предоставления  стандартных налоговых вычетов,  которые предоставляются работнику  за каждый месяц налогового  периода при получении им доходов,  подлежащих налогообложению только  по ставке 13%. В данном случае  речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может  получать от организации следующие  виды доходов: арендную плату;  плату за выполнение работ  и оказание услуг по договорам  гражданско-правового характера,  по авторским договорам; проценты  за предоставление займов.

      Во всех этих случаях организации  являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако бывают  ситуации, когда компания выплачивает  доход, но налоговым агентом  не является. То есть она не  обязана удерживать НДФЛ и  соответственно не применяет  стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических  лиц имущество. Согласно статье 228 НК РФ граждане сами отчитываются  по этим доходам и платят  НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить  вычеты они могут, обратившись  в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

      Стандартные вычеты можно разделить  на два типа: вычеты на самого  работника (3000, 500 либо 400 руб. за  каждый месяц) и на его детей  (1000 руб. на каждого ребенка  за каждый месяц). Стандартные  вычеты предоставляют в твердой  денежной сумме ежемесячно. На  протяжении налогового периода  они суммируются. Поэтому налоговый  агент в течение календарного  года формирует нарастающим итогом  не только налоговую базу по  НДФЛ, но и стандартные вычеты.

      На основании ст. 218 НК РФ установлены  следующее размеры стандартных  налоговых вычетов (Приложение 3,Таблица 3).

      Стандартные налоговые вычеты  предоставляются на основании  заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые вычеты  работодателем не предоставляются,  если работник добровольно не  составит заявление и не представит  необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации  аварии на Чернобыльской АЭС  либо инвалида)[11]. Форма заявления  о предоставлении вычетов законодательством  не установлена, поэтому оно  составляется произвольно, подается  один раз при приеме на работу  и действует до тех пор, пока  работник не уволится, не отзовет  это заявление или у сотрудника  не изменится право на тот  или иной стандартный вычет  (Приложение 4). Как правило, указанные  заявления оформляются при приеме  сотрудника на работу, а копии  документов хранятся в бухгалтерии  организации.