Налоговая система России: проблемы и перспектива

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рен-табельности  налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное вы-ражение  чаяний налогоплательщиком о том, чтобы  не все поступления по нало-гам  использовались для сбора налогов.

Принцип нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  эко-номической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К основным последствиям нарушения  принципа нейтральности налогообло-жения  в отношении форм и методов  экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной  статистики, большое число «бумажных  предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических  лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности  по эффективному регулированию предпринимательской  деятельности в стране.

К числу основных принципов  построения цивилизованной налоговой  систе-мы можно отнести также  принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также  информации о расходовании средств  налогоплатель-щиков. Открытость и  доступность информации по всем вопросам налогообло-жения представляет самый  жесткий принцип, он должен выполняться  неукос-нительно. Суть его заключается  в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого  принципа на практике означает обязан-ность  налоговых органов предоставлять  любую информацию по вопросам ре-гламентации  налоговой сферы любому лицу, пожелавшему  ее получить. От-крытость и доступность  информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием  налогов и отдельными данными  о поступле-ниях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным  тер-риториям и регионам.

Принцип соблюдения налоговой  тайны является обязательным для  налого-вых органов правового  государства. В ряде стран действует  категорический за-прет на разглашение  и публикацию сведений по отдельным  налогоплательщи-кам и по ряду категорий  налогоплательщиков, если число плательщиков опре-деленной категории является ограниченным или каким-либо образом можно  вычислить экономические показатели одного из них. (12, с. 25-33).

2. Налоговая система  Российской Федерации

 

2.1 Принципы построения  налоговой системы

 

     Налоговая  система Российской Федерации  строится в соответствии НК  РФ. Принципы построения налоговой  системы, которые являются основопо-лагающими  в экономически развитых странах,  показали свою эффективность  и могут быть заимствованы  Россией, – это:

   1) детальная структурированность  и целостность налоговой системы.  Обес-печивается жесткой централизацией  управления налогами со стороны  госу-дарства на базе налогового  законодательства. Данный принцип  предполагает тесную взаимосвязанность  налогов, исключающую двойное  налогообложение, право выбора  в отдельных случаях налогоплательщиком  конкретного вида налога или  налоговой ставки, а также строгое  разделение налогов на централизованные  и местные;

   2) гибкость налоговой  системы, обеспеченная возможностью  ежегодно уточнять ставки налогов  и осуществлять налоговую политику  с учетом изме-нений политической  и экономической коньюктуры на  основе ежегодно при-нимаемых  законов по бюджету;

   3) социальная направленность  налоговой системы, связанная  со стимулиро-ванием социального  и экономического развития страны  с учетом таких фак-торов, как  темпы развития, финансовое положение  отраслей экономики, уро-вень  инфляции и безработицы, выравнивание  развития регионов.

     Налоговая  система РФ включает федеральные,  республиканские (краевые, областные,  автономных образований) и местные  налоги. Основой классифи-кации налогов  является признак компетенции  органов государственной власти  в применении налогового законодательства. (6, с. 34-35).

 

 

 

2.2 Федеральные  налоги

 

     Федеральные  налоги, порядок их зачисления  в бюджет или внебюджетный  фонд, размеры их ставок, объекты  налогообложения, плательщики налогов  устанавливаются  законодательными  актами РФ и взимаются на  всей ее тер-ритории.

Ставки федеральных налогов  устанавливаются Федеральным Собранием  РФ. При этом ставки налогов на отдельные  виды природных ресурсов, акцизов  на отдельные виды минерального сырья  и таможенных пошлин устанавливаются  федеральным правительством.

     Льготы по  федеральным налогам могут устанавливаться  только федераль-ными законами  о налогах. При этом органами  законодательной (представи-тельной)  власти субъектов РФ и органами  местного самоуправления могут  устанавливаться налоговые льготы  только в пределах сумм налогов,  зачис-ляемых в их бюджеты.  Обоснование права на налоговую  льготу возлагаются на налогоплательщика.  К федеральным налогам согласно  НК РФ относятся:

1. НДС;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минераль-ного сырья;
3. налог на прибыль организаций;
4. налог на доходы от капитала;
5. подходный налог с физических лиц;
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственная пошлина;
8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. налог на пользование недрами;

10)  налог на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

11)  сбор за право  пользования объектами животного  мира и водными ре-сурсами;

     12)  федеральные  лицензионные сборы. (6, с. 35-36).

2.3 Региональные  и местные налоги

 

     Налоги республик  в составе РФ, краевых, областей, автономной области,  автономных  округов (для краткости их чаще  называют региональными) уста-навливаются  законодательными актами субъектов  РФ в соответствии с НК РФ  и действуют на территории  соответствующих субъектов РФ. При  этом конкретные ставки определяются  законами республик в составе  РФ или ре-шениями органов государственной  власти краёв, областей, автономной  об-ласти, автономных округов,  если иное не установлено законодательными  ак-тами РФ. К числу региональных  налогов относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на недвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортный налог;
5. налог на игорный бизнес;
6. регулируемые лицензионные сборы.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ на-лога на имущество организаций, налог на имущество физических лиц  и зе-мельного налога.

Местные налоги устанавливаются  законодательными актами субъектами РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответству-ющих городов, районов в городах и  сельской местности или иного  админис-тративно-территориального образования. К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы;
6. налог на строительство объектов производственного назначения в ку-рортной зоне;
7. курортный сбор;
8. сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельс-кими органами исполнительной власти;
9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персо-нальных компьютеров;

10)  сбор с владельцев  собак;

11)  лицензионный сбор  за право проведения местных  аукционов и лотерей;

12)  сбор за выдачу  ордера на квартиру;

     13)  сбор  за парковку автотранспорта;

14)  сбор за право  использования местной символики;

15)  сбор за выигрыш  в бегах;

16)  сбор за уборку  территорий населённых пунктов.

     Особенностью  местных налогов является то, что:

• некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;
• другая часть налогов может вводиться районными и городскими органами власти.

     НК РФ определяет, как правило, верхний предел  налоговых ставок по местным  налогам, конкретные же ставки  по этим налогам устанавливают  местные органы власти. По налогам,  вводимым на соответствующей  терри-тории сверх установленного  перечня, ставки устанавливаются  местными ор-ганами власти исходя  из интересов местных бюджетов  и возможностей пла-тельщиков. (6, с. 36-37).

 

 

 

 

3. Налоговая система  России: проблемы и перспективы

 

3.1. Упрощенная  система налогообложения: дискриминация  организаций со статусом ГУП  (МУП)

 

Согласно п/п. 14 п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ, на вправе применять упро-щенную систему налогообложения «организации, в которых доля непосредс-твенного участия других организаций составляет более 25%…».

Таким способом законодатели хотят преградить путь к упрощенной системе налогообложения тем  организациям, которые могут быть нарочно созданы пу-тем реорганизации  крупных организаций только лишь с одной единственной целью –  уйти под сень льготного налогового климата, представляемого гл. 26.2 НК РФ.

Буквальная трактовка  п/п. 14 п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ может поставить  непреодолимый барьер на пути к упрощенной системе налогообложения перед  организациями со статусом ГУП или  МУП (далее – унитарные предприятия). В соответствии со ст. 114 ГК РФ единоличным  учредителем и юридически полно-властным собственником унитарных предприятий  является уполномоченный орган государства  или местного самоуправления – а, следовательно, уполномо-ченный орган  юридически формально владеет всеми 100% уставного капитала.

Однако на практике все  может обстоять иначе:

- в Уставе, поскольку других  учредительных документов нет,  указано, что предприятие учреждено  общим решением трудового коллектива  и регионально-го органа по  управлению государственным имуществом, то есть государство в лице  данного регионального органа  вовсе не является единственным  учредите-лем предприятия – оно  делит права учредителя пополам  с коллективом;

- уставный капитал в  размере ХХХХ тыс. неденоминированных  руб., зафик-сированный в Главной  книге и годовом отчете предприятия  за 1992 г., когда было создано данное  предприятие, в последующем неизменно  кочевал из ба-ланса в баланс. Но он никем никогда оплачен  не был, хотя такая оплата  устав-ного капитала собственником является обязательным условием регистрации и существования предприятия со статусом ГУП согласно п. 4 ст. 114 ГК РФ. Ус-тавный капитал был чисто символически принят равным величине уставного фонда, который ложился в соответствии с тогдашними правилами ведения бух-галтерского учета.

В наше время непросто найти  унитарное предприятие, которое  не обладало бы коллекцией налоговых  недоимок, пеней и штрафных санкций, а также могло бы похвастаться сравнительно благополучным финансовым положением. Боль-шинство унитарных  предприятий было бы кровно заинтересовано в примене-нии упрощенной системы  налогообложения. Вполне возможно, она  позволила бы им не только стабилизировать  ситуацию с выполнением текущих  налоговых обязательств, но и всерьез  подумать о возврате накопившихся долгов перед бюджетами всех уровней  и внебюджетными фондами, что  абсолютно нереаль-но в рамках общеустановленной  системы налогообложения.

Для хозяйствующих субъектов  любых организационно-правовых форм, за исключением имеющих статус ГУП  ил МУП, доля других организаций в  устав-ном капитале есть величина количественная (варьирующая, переменная): она изменяется как во времени, так и в пространстве (от 0 до 100%). Для унитарных предприятий  доля других организаций в уставном капитале есть категория ка-чественная: она не варьирует ни во времени, ни в пространстве.

Организация со статусом ООО  или ОАО может благополучно существовать теоретически необозримо долго, в полной независимости от того, как меняется доля участия других организаций  в его уставном капитале. Доля учредителя в уставном капитале унитарного предприятия  является по своей природе недели-мой  величиной. Она или есть вместе с  предприятием и тождественно равна 100%, или ее нет тоже вместе с предприятием. Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ, «имущество унитарного предприятия является неделимым  и не может быть распределено по вкладам (долям, паям)», - а следовательно, тем более недели-мым является и статусный источник происхождения  этого имущества, то есть уставный капитал  унитарного предприятия.