Налоговое планирование

    Соглашение  о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

     При этом соглашения о разделе продукции  отвечают трем условиям:

      -соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4 статьи 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", и признания аукциона несостоявшимся;

      - при выполнении соглашений, в  которых применяется порядок раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

       -соглашения предусматривают увеличение доли государства прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнение соглашения.

    Под разделом продукции понимается раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" от 30.12.95 № 225-ФЗ.

    При этом инвестором считается юридическое  лица или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

    Продукцией  считается полезное ископаемое добытое:

• из недр на территории РФ;
• на континентальном шельфе РФ;
• в пределах исключительной экономической зоны Российская Федерация;

          соответствующее по своему качеству стандартам:

• государственному РФ;
• отрасли;
• региональному;
• международному.

    В зависимости от условий соглашений применяется различный порядок  налогообложения.

    Произведенная продукция подлежит разделу между  государством и инвестором соглашениями двух типов:

    • по первому типу - общий объем добытой продукции распадается 
на две части:

    - компенсационную продукцию, предназначенную для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению. При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего объема произведенной продукции;

        - прибыльную продукцию, произведенную при выполнении соглашения за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Прибыльная продукция распределяется между государством и инвестором в соответствии с условиями конкретного договора;

    • по второму типу — раздел между государством и инвестором 
произведенной продукции осуществляется в соответствии с заключенным соглашением путем определения принадлежащих сторонам долей произведенной продукции, При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%.

При выполнении соглашения первого типа инвестор уплачивает следующие   налоги: 
- на добавленную стоимость; 
- на прибыль организаций; 
- земельный; 
- единый социальный; 
- на добычу полезных ископаемых;

    сборы:

-за пользование природными ресурсами; негативное воздействие на окружающую среду; пользование водными объектами;

-государственную пошлину;

-таможенные сборы;

-акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

    Кроме того, инвестор освобождается от уплаты налогов (сборов):

• региональных и местных - по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
• на имущество организаций — в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
• транспортного в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

    При выполнении соглашения старого типа инвестор уплачивает:

• единый социальный налог;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• налог на добавленную стоимость;

• плату за негативное воздействие на окружающую среду. При этом инвестор освобождается от уплаты:

• региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
• таможенной пошлины (освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов).

    Налогоплательщиками и плательщиками  сборов, уплачиваемых 
при применении данного налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

    Налогоплательщик  вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима при выполнении соглашений, оператору с его согласия,

    Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с общим режимом налогообложения с учетом следующих особенностей.

    Так, сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. При этом налоговая ставка составляет 340 руб. за одну тонну и применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

    Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

    Кц = (Ц-8) х Р/252, где:

• Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;
• Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ.

    Определенная  в указанном порядке налоговая  ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением (при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения).

    По  иным соглашениям, за исключением добычи нефти и газового конденсата, налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5.

    Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с общим режимом налогообложения. Принципиальное отличие заключается в том, что все расходы инвестора делятся на два типа расходов:

• возмещаемые за счет компенсационной продукции;
• уменьшающие налоговую базу по налогу.

    Возмещаемыми  расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми.

    • произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу расходы:

• на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;
• оплату сбора за участие в аукционе;
• право пользования участком недр на условиях соглашения;

    • произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу.

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению, и другие расходы.

    При этом если размер возмещаемых расходов:

• не достигает предельного уровня компенсационной продукции (75%, а при добыче на континентальном шельфе — 90%), - возмещается вся сумма возмещаемых расходов;
• превышает предельный уровень компенсационной продукции, — возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня.

    Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются как расходы при общем режиме налогообложения. При этом в их состав не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых,

    Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения,

    При выполнении соглашений налог на добавленную  стоимость уплачивается в соответствии с общим режимом налогообложения с учетом следующих особенностей:

• если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению из бюджета (зачету, возврату);
• в случае несоблюдения сроков возмещения (возврата, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (в рублях) или 1/360 ставки ЛИБОР, в валюте, за каждый день просрочки.

    Освобождается от налогообложения передача:

• на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов;
• организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
• налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАНИЕ 3 

    Какие налоги и сборы были упразднены и /или вновь введены с 01.01.2004г.; 01.01.2005г.; 01.01.2006г. 

    В результате реформирования налоговой системы с 01.01.2004г. отменены следующие налоги и сборы:

1. сбор на нужды образовательных учреждений;
2. курортный сбор;
3. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
4. сбор за право торговли;
5. целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий;
6. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
7. сбор с владельцев собак;
8. лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
9. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
10. сбор за выдачу ордера на квартиру;
11. сбор за парковку автотранспорта;
12. сбор за право использования местной символики;
13. сбор за участие в бегах на ипподромах;
14. сбор за выигрыш в бегах;
15. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
16. сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
17. сбор за право проведения кино- и телесъемок;
18. сбор за уборку территорий населенных пунктов;
19. сбор за открытие игорного бизнеса