Налоговые преступления

1.Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации и постановки в установленном законом порядке на налоговый учет.

   Haпpимер, в 2008 году гражданин Медведев, используя документы ликвидированного АОЗТ “БМК”, закупал запчасти для автомобилей и реализовывал их предпринимателям из других регионов. При этом гражданин Медведев не был зарегистрирован в качестве предпринимателя и не представил в налоговые органы декларацию о совокупном годовом доходе. В марте 2009 года гражданин Медведев был признан виновным в осуществлении незаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и приговорен к 3 годам лишения свободы условно.

2. Непредставление  или несвоевременное представление  декларации о доходах.

3. Включение  в декларацию о доходах искаженных  данных.

• Наиболее характерным искажением данных, содержащихся в декларациях о доходах частных предпринимателей, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением дохода. Например, не включение в декларацию за отчетный период доходов, полученных: от выполнения работ, услуг, расчетных платежей;
• от арендной платы по использованию движимого и недвижимого имущества;
• от доходов, полученных за совместительство;
• от доходов, полученных по гражданско-правовым договорам (например, комиссии);
• от доходов, полученных по договорам страхования;
• от доходов, полученных в качестве авторских вознаграждений (как на территории Российской Федерации, так и за рубежом);
• от полученных дивидендов по акциям иностранных акционерных обществ, от процентов по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации.

   Так, гражданин Сарухян, предприниматель без образования юридического лица, занимаясь строительными и отделочными работами, систематически занижал полученную выручку. В результате данных действий им не был уплачен подоходный налог в размере 175 МРОТ. В марте 2006 года Юргинский городской суд Кемеровской области признал его виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ и приговорил к денежному штрафу в доход государства.

   В январе 2007 года к одному году лишения свободы условно был приговорен предприниматель из Красноярского края гражданин Кускин. В ходе предварительного следствия и судебного заседания было установлено, что данный предприниматель, занимаясь ремонтом и отделочными работами, в период с весны 2004 года по лето 2006 года по договорам подряда неоднократно получал денежные средства за выполненные работы, не отразив, однако, полный доход в декларации о совокупном годовом доходе.

4. Использование поддельных, либо просроченных регистрационных свидетельств на право занятия предпринимательской деятельностью с не отражением полученной прибыли в отчетных документах.

5. Применение налоговых льгот без наличия подтверждающих право на льготы документов или при наличии фиктивных документов с целью уклонения от уплаты подоходного налога.

6. Сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций:

• использование недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров;

7. Сокрытие выручки в торговле путем фальсификации или уничтожения накладных и других документов.

8. Реализация товаров предприятий без соответствующего документального оформления.

9. Реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках.

10. Не включение в совокупный годовой доход авансовых платежей в счет выполненных работ и услуг.

11. Получение предпринимателем по безналичному перечислению на свой расчетный счет денежных средств от юридических лиц под фиктивные договоры об оказании консультационных, информационных, маркетинговых и других услуг с последующим снятием денежных средств с расчетного счета и их перераспределением под заранее оговоренный процент.

   Касаясь вопросов совокупности преступлений, необходимо отметить, что уклонению от уплаты налогов и страховых взносов чаще всего сопутствуют преступления, предусмотренные ст. 171 (незаконное предпринимательство) и ст. 327 (подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ответственность за налоговые преступления

В соответствии с положениями Постановления  Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности  за налоговые преступления» к  субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены:

а) руководитель организации-налогоплательщика, главный  бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение  полной и своевременной уплаты налогов  и сборов; иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких  действий; лица, фактически выполнявшие  обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика (абз. 1 п. 7);

б) иные служащие организации-налогоплательщика (организации плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы  бухгалтерского учета, могут быть при  наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности  по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие  его совершению (абз. 2 п. 7);

в) лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика  или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и  т.п., несет ответственность в  зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ (абз. 3 п. 7).

  В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ.

• Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ (ст. ст. 285, 292).Квалифицирующий признак — совершение преступления группой лиц по предварительному сговору и в особо крупном размере.

• Неисполнение  обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).Предметом преступления являются налоги, подлежащие исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия, которое состоит в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов, не образующих крупный размер, установлена налоговая ответственность (ст. 123 НК РФ).

• Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ). Непосредственный объект — экономические и финансовые интересы государства. Предметом выступают денежные средства либо имущество организации или предпринимателя в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и (или) сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

   Отдельные вопросы квалификации рассматриваемого преступления нашли свое отражение в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»:

а) под  сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ), следует  понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном  размере (абз. 3 п. 20);

б) исходя из примечания к ст. 169 УК РФ под крупным  размером следует понимать стоимость  сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения  задолженности, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей. Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость  имущества, сокрытого в крупном  размере с целью воспрепятствовать  дальнейшему принудительному взысканию  недоимки. При этом следует иметь  в виду, что уголовная ответственность  по ст. 199.2 УК РФ может наступить после  истечения срока, установленного в  полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ) (абз. 6 п. 20);

в) при  решении вопроса о том, совершено  ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию  пени и штрафы в сумму недоимок не включаются (абз. 1 п. 21);

г) если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном  или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества  организации либо индивидуального  предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном  порядке должно производиться взыскание  недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ (абз. 2 п. 21);

д) в  тех случаях, когда лицо совершает  в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых  в порядке, предусмотренном законодательством  о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, и предметом  сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых  применены способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) и (или) ареста имущества (ст. 77 НК РФ), содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренным ст. 199.2 УК РФ. При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ (абз. 3 п. 21).

е) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

ж) то же деяние, совершенное:

• группой лиц по предварительному сговору;
• в особо крупном размере,

 наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.