Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Апреля 2012 в 01:33, курсовая работа
Налоговый учёт - это система сбора, контроля и обобщения (по правилам НК РФ) информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, пригодной для анализа хозяйственной деятельности, налогового планирования, управления прибылью и составления отчетности в налоговые органы РФ.
Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения - в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ. Однако детальная регламентация налогового учета как методологической и организационной категории осуществлена в главе 25 НК РФ.
Введение……………………………………………………………………………………3
1. Понятие незавершённого производства……………………………………………...
1.1. Оценка незавершённого производства в бухгалтерском и налоговом учёте………………
2. регистры, задачи
3. Проблемы, возникающие при оценке нзп……………………………
Заключение…………………………………………………………………………………
Список использованной литературы……………
Таким образом, организациям в целях облегчения процесса ведения налогового учета (и, естественно, снижения трудозатрат на проведение этой работы) целесообразно использовать для этого все возможности бухгалтерского учета. Причем, на практике такое происходит повсеместно: предприятия, организуя ведение налогового учета на бумажных или машинных носителях, стараются как можно полнее использовать данные учета бухгалтерского. В этих целях происходит унификация налоговых и бухгалтерских регистров, автоматический перенос необходимых данных из бухгалтерского учета в налоговый (при автоматизации такой работы).
Возвращаясь к аналитическим регистрам налогового учета, необходимо отметить, что Информационным сообщением МНС РФ от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" доведены рекомендуемые образцы форм таких регистров.
При этом еще раз обращаем внимание, что организация может такие регистры разработать самостоятельно или взять за основу предлагаемые МНС РФ. Однако в любом случае в учетной политике для целей налогообложения необходимо предусмотреть состав этих форм (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных налоговыми органами, либо в виде приложения (альбома форм)).
Рассмотрим порядок составления регистров налогового учета для оценки остатков незавершенного производства.
Пример 9. Конечным видом продукции производственного предприятия (завода) являются секции металлических оград из арматурных прутков. Арматурные прутки (заготовки) штампуются в штамповочном цехе завода, а затем передаются в кузнечный цех для изготовления секций оград (готовой продукции). Учет НЗП и готовой продукции ведется в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии арматурных прутков (по сути, полуфабрикатов, но так как в учете завода не ведется обособленного учета полуфабрикатов, то их стоимость включается в состав НЗП):
на складе штамповочного цеха - 580 штук;
в кузнечном цехе (необработанных) - 450 штук.
Стоимость НЗП на начало отчетного периода, по данным бухгалтерского учета, составляла 206 000 рублей (в т.ч. прямых затрат (по данным налогового учета) - 175 100 рублей).
За текущий месяц было произведено 810 прутков. На изготовление оград (готовой продукции) пошло 1500 штук (10 металлических секций).
Соответственно остаток НЗП составил 340 штук (580 шт. + 450 шт. + 810 шт. - 1500 шт.).
Фактические затраты на изготовление прутков в штамповочном цехе составили 186 300 рублей (в т.ч. прямые расходы по данным налогового учета - 153 900 рублей). Кроме того, в кузнечном цехе расходы на изготовление готовой продукции (оград) составили 163 700 рублей (в т.ч. прямые расходы по данным налогового учета - 150 000 рублей).
Прямые затраты (а при необходимости вся группировка расходов организации, принимаемых в целях налогообложения) отражаются (накапливаются) в соответствующих налоговых регистрах.
Формы подобных регистров по учету НЗП в указанном выше Информационном письме МНС РФ не содержались. Поэтому организациям необходимо разрабатывать их самостоятельно.
В качестве примера ниже приводится образец формы такого регистра.
┌───┬─────────────────┬───────
│ N │Наименование по-│ Источник информации │ Примечание │
│ │казателя │
│ │ ├──────────────────┬──────────
│ │ │бухгалтерский учет│налоговый учет │ │
│ │ │(счет 20) │ │ │
├───┼─────────────────┼───────
│ 1 │Дата операции │Дата отражения в │Дата первичного│ │
│ │ │бухгалтерском уче-│документа, подт-│ │
│ │ │те │верждающего про-│ │
│ │ │ │изведенные рас-│ │
│ │ │ │ходы │ │
├───┼─────────────────┼───────
│ 2 │Вид расхода: ма-│Журнал-ордер N 10,│Регистры: Расчет│Регистры на-│
│ │териальные затра-│Расчет стоимости│стоимости, спи-│логового уче-│
│ │ты │списанного в про-│санных в отчет-│та ведутся│
│ │ │изводство сырья и│ном периоде│только при│
│ │ │материалов │сырья и материа-│отсутствии │
│ │ │ │лов │данных в бух-│
├───┼─────────────────┼───────
│ │расходы на оплату│Ведомость оплаты│Учет расходов на│учете │
│ │труда │труда, журнал-ор-│оплату труда │ │
│ │ │дер N 10, разра-│ │ │
│ │ │боточные таблицы,│ │ │
│ │ │аналитика к│ │ │
│ │ │счету 70 и др. │ │ │
│ ──┼─────────────────┼─────────
│ │амортизационные │Журнал-ордер N 10,│Учет амортизации│ │
│ │отчисления │Расчет амортизаци-│основных средств│ │
│ │ │онных отчислений,│ │ │
│ │ │субсчет к счету 02│ │ │
│ │ │и др. │ │ │
├───┼─────────────────┼───────
│ 3 │Наименование объ-│По данным первич-│По данным соот-│ │
│ │екта (операции) │ного документа│ветствующих ре-│ │
│ │ │(бухгалтерского │гистров │ │
│ │ │учета) │ │ │
├───┼─────────────────┼───────
│ 4 │Сумма │По данным первич-│По данным соот-│ │
│ │ │ного документа│ветствующих ре-│ │
│ │ │(бухгалтерского │гистров │ │
│ │ │учета) │ │ │
├───┼─────────────────┼───────
│ 5 │Общая сумма рас-│Расчетным путем (сумма расходов, указанных по │
│ │ходов │строке 4). В нашем примере - 303 900 руб.│
│ │ │(153 900 руб. + 150 000 руб.) │
└───┴─────────────────┴───────
В подобного рода документе будет формироваться общая сумма прямых расходов, произведенных организацией за отчетный период.
Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца также должен быть отражен в регистре налогового учета. Например:
┌─────────────────────────┬───
│ Показатель │Сумма, │ Источник информации │
│ │руб. │
│ │ ├─────────────────┬───────────
│ │ │бухгалтерский │ налоговый учет │
│ │ │учет │ │
├─────────────────────────┼───
│1. Остаток на 1 мая│ 175 100 │ - │Данные расчета за│
│2003 г. │ │ │апрель 2003 г. │
├─────────────────────────┼───
│2. Прямые расходы, свя-│ 303 900 │Журнал-ордер N 10│Регистр учета│
│занные с изготовлением│ │ │прямых расходов│
│готовой продукции за май│ │ │на производство│
│2003 г. │ │ │продукции (работ,│
│ │ │ │услуг) за май│
│ │ │ │2003 г. │
├─────────────────────────┼───
│3. Общая сумма прямых │ 479 000 │Расчет │Расчет │
│расходов (п.1 + п.2) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───
│4. НЗП в натуральном вы-│ 1030 │На основании пер-│По данным преды-│
│ражении: - на 1 мая│(580+450)│вичных документов│дущего расчета│
│2003 г. │ │или инвентариза-│ │
│- изготовлено за май│ 810 │ции │ │
│2003 г. │ │ │ │
│Итого: │ 1840 │ │По данным первич-│
│ │ │ │ных документов │
├─────────────────────────┼───
│5. Средняя величина пря-│ 260 │Расчет │Расчет │
│мых затрат, приходящаяся│ │ │ │
│на единицу продукции (п.3│ │ │ │
│: п.4) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───
│6. Остаток НЗП на 31 мая│ 340 │Расчет (либо по│Расчет │
│2003 г. в натуральном вы-│ (1840 - │данным инвентари-│ │
│ражении │ 1500) │зации) │ │
├─────────────────────────┼───
│7. Величина прямых расхо-│ 88400 │Расчет │Расчет │
│дов, приходящаяся на ос-│ │ │ │
│таток НЗП на 31 мая 2003 │ │ │ │
│г. (п.6 х п.5) │ │ │ │
├─────────────────────────┼───
│8. Величина прямых расхо-│ 390 600 │Расчет │Расчет │
│дов, приходящаяся на го-│ │ │ │
│товую продукцию (п.3 -│ │ │ │
│п.7) │ │ │ │
└─────────────────────────┴───
Сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую продукцию в мае 2003 г., переносится в регистр расчета прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на 31 мая 2003 г.
Информация о работе Оценка незавершённого производства для целей налогообложения