Организация и методика налоговых проверок налога организации

 

       

       Представители фирм-клиентов

       Очень часто юридические лица – клиенты  организации для осуществления  расчетов с данной организацией направляют доверенное лицо, являющееся представителем юридического лица. Организация осуществляет с ним какие-либо расчеты, в частности, передает ему деньги.

       Важное  внимание в данном случае налоговые  органы обращают на наличие доверенности: представитель юридического лица должен получить деньги от организации по доверенности. Если таковой не имеется, налоговые органы требуют включения  указанной суммы денег в доход  этого представителя, и следовательно, с этой суммы будет взиматься  НДФЛ.

       Индивидуальные  предприниматели (ИП) – клиенты организации

       Особое  внимание налоговые органы обращают на расчеты организации с ИП, если такие расчеты имеются.

       Во-первых, организация обязательно должна иметь копию свидетельства о  регистрации ИП того лица, у которого приобретаются товары и которому, соответственно, выдаются деньги. Если такого документа нет, то выплаты  на основании п. 2 статьи 230 НК могут  быть включены в налоговую базу по НДФЛ. С другой стороны, ИП самостоятельно производят исчисление НДФЛ (п. 2 статьи 227 НК), а, следовательно, не обязаны  предъявлять налоговому агенту регистрационные  документы.

       Однако  может сложиться немного иная ситуация, в которой также будет  виновата организация. ИП оказал организации  услуги или выполнил работы, которые  не входят в его сферу деятельности, а следовательно, и не указаны  в регистрационных документах в  качестве ИП. Организация же в свою очередь эти регистрационные  документы ИП не потребовала и  не проверила, а значит, НДФЛ не удержала. В ходе налоговой проверки было выявлено указанное несоответствие, и налоговые  органы вправе привлечь организацию к налоговой ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента.

       Поставленные  цели достигаются решением следующих  задач:

• Выявление искажений и несоответствий в документах, ведения бухгалтерского учета, отчетности;
• Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов;
• Доначисление существующих налогов и сборов, не уплаченных налогоплательщиком.

       ВНП – это комплекс мероприятий:

1. Подготовка и планирование ВНП;
2. Распределение обязанностей между участниками проверочной группы;
3. Составление плана ее проведения;
4. Непосредственная проверка всех запланированных вопросов;
5. Оформление результатов проверки и др.

       Характер  мероприятий можно разделить  на этапы:

1. Подготовительный этап;
2. Проведение непосредственно проверки;
3. Оформление материалов проверки;
4. Реализация материалов проверки.

       Основой планирования ВНП являются следующие  принципы:

1. Принцип комплексности;
2. Принцип непрерывности;
3. Принцип оптимальности.

 

       

       Мероприятия.

       1.Формирование  информационных ресурсов о налогоплательщиках.

       Для сбора информации о налогоплательщике  налоговые органы используют два  вида источников: внешние и внутренние.

       К внутренним относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгалтерской и налоговой отчетности, результатов проверок, другие данные.

       К информации из внешних источников относится  информация получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим  законодательством или по соглашению об обмене информацией.

       Формируемое в налоговых органах досье  налогоплательщика включает следующие  разделы.

1. Идентификационная часть.
2. Данные о хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут повлиять на формирование налоговой базы налогоплательщика.
3. Косвенные данные о хозяйственной деятельности.
4. Сигнальная информация о результатах проведения контрольной работы.

       2.Анализ  результатов работы камеральных  налоговых проверок, налоговых деклараций  и иных документов.

       3.Анализ  налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной  налоговой проверки (камеральный  анализ).

       4.Анализосновных  финансовых показателей деятельности  налогоплательщика по отраслевому  признаку.

       5.Выбор  объектов проверки.

       6.Подготовка  и утверждение планов выездных  налоговых проверок на предстоящий  квартал.

       7.Предпроверочный  анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план ВНП.

       8-10.Подготовка  и составление программы и  плана ВНП – это подробно  расписанный план проверки.

       К основным вопросам подлежащим проверке, относится проверка:

1. Правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, работ и услуг;
2. Правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли от реализации основных средств и прочих актов;
3. Правильности отражения операций с ценными бумагами;
4. Правильности определения валовой прибыли;
5. Правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет;
6. Состояния платежной дисциплины;
7. Правильности определения цен в случаях, уставленных НК РФ.

       Действующим законодательством предусмотрены  два вида проверок, в рамках которых  сотрудники милиции изучают вопросы  исполнения законодательства о налогах  и сборах:

1. ВНП, в которых сотрудники милиции только принимают участие;
2. Проверки проводимые ОВД при наличии данных о преступлении.

       ОВД имеют право участвовать в  налоговых проверках по запросу  налоговых органов (п.33 ст.2 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» в редакции ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

 

       

       ВНП проводится на основании решения  руководителя налогового органа (Приложение №9). Оно должно содержать:

1. Наименование налоговой организации;
2. Номер решения и дату его вынесения;
3. Наименование налогоплательщика;
4. Период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
5. Вопросы проверки;
6. Ф.И.О., должность и классные чины лиц, входящих, в состав проверочной группы;
7. Подпись лица вынесшего решение с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

       Если  должностному лицу воспрепятствован доступ на территорию или помещение проверяемого лица, заполняется акт (Приложение №10). Он должен содержать:

1. Место заполнения
2. Ф.И.О., должность лица налогового органа
3. Наименование организации и реквизиты
4. Территория или помещение на которую воспрепятствован доступ
5. Подписи должностного лица и руководителя.

 

       При осмотре территорий, помещений, документов и предметов заполняется протокол осмотра территорий, документов и  предметов (Приложение  №11).В нем  указываются:

1. Место составления
2. Дата
3. Время начала и окончания осмотра
4. Адрес осматриваемого помещения или территории
5. Осматриваемые документы и предметы
6. Наименование организации
7. Реквизиты организации
8. Наименование налогового органа
9. Ф.И.О.и должность проверяющего лица
10. Ф.И.О.и должность проверяемого лица
11. Суммы неуплаченных налогов
12. Ф.И.О. и подписи понятых (не меньше 2)
13. Ф.И.О. и подписи иных лиц.

       Выемка  производится в случае, когда точно  известно, где и у кого находятся  документы и предметы, подлежащие изъятию. Для этого выемке документов или предметов может предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика. Выемка оформляется протоколом (Приложение №12). Он должен содержать:

1. Место составления
2. Время начала и окончания выемки
3. Ф.И.О. и должность составляющего протокол
4. Наименование организации
5. Ф.И.О. и должности лиц производивших выемку
6. Ф.И.О. и должность должностного лица
7. Наименование организации и ее реквизиты
8. Ф.И.О. руководителя
9. Технические средства
10. Изъятые документы и предметы
11. Подписи лиц упомянутых в протоколе.

       Также при осмотре заполняется опись  изъятых документов и предметов (Приложение №13). В ней указываются:

1. Наименование организации
2. Изъятые документы
3. Подписи должностных лиц
4. Подпись руководителя.

       Непосредственно после окончания ВНП руководитель проверяющей группы составляет справку  о проведенной проверке (Приложение №14).В справке указываются следующие  данные:

1. Наименование населенного пункта и дата составления
2. Должности, классные чины, Ф.И.О. проверяющих
3. Дата и номер решения проводимой ВНП и кем выдано решение
4. Наименование налогоплательщика с указанием ИНН/КПП
5. Виды проверяемых налогов и программы проверки
6. За какой период проведена проверка
7. Какие филиалы проверены в ходе проверки
8. Когда начата ВНП и когда закончена (даты)

       Одновременно  оформляются результаты ВНП посредством  составления по установленной форме  акта ВНП (Приложение №15).

       Акт ВНП содержит систематизированное  изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства, а  также невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых органов. Акт ВНП состоит из 3 частей:

       1.Вводная  (вступительная) часть 

       2.Описательная (основная) часть

       3.Итоговаячасть

       К акту ВНП остающемуся на хранение в налоговом органе прилагаются: 

       

1. Решение руководителя налогового органа о проведении ВНП;
2. Решение о внесении дополнений в решение о проведении ВНП;
3. Решение о приостановлении и возобновлении ВНП;
4. Решение о продлении ВНП;
5. Требование о предоставлении документов;
6. Акт инвентаризации;
7. Документы истребованные в ходе проверки;
8. Заключение эксперта;
9. Протоколы допроса свидетелей; осмотра помещений; постановление о назначении экспертизы и проведения выемки документов и предметов в случае их назначения.