Планирование уплаты налога на имущество некоммерческими организациями

Введение

     Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а также движимое и недвижимое имущество граждан.

     Поимущественные налоги действовали в царской  России (например, квартирный налог, налог  с наследства). В настоящее время  они взимаются в зарубежных странах  со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

     Налог на имущество является основным налогом  субъектов Российской Федерации, поэтому  он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

     Устанавливая  налог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ вправе определять налоговую ставку (в пределах, установленных главой 30 НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному налогу.

     Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

     Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе  имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта.

     Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

     Некоммерческие  организации, как и другие предприятия, обязаны уплачивать данный налог.

     Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

     Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, в частности налогообложения некоммерческих организаций.

     Объектом  исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

     Предмет исследования - нормы Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на имущество предприятий.

     Целью исследования является рассмотрение имущественного налогообложения, особенностей налогообложения некоммерческих организаций, выявление перспектив и путей дальнейшего развития такого налогообложения.

     Для достижения целей ставились следующие  задачи:

     определить  сущность и дать характеристику имущественного налогообложения;

     определить  особенности налогообложения НКО

     проанализировать  особенности порядка имущественного налогообложения и предоставляемые  льготы;

     изучить роль имущественных налогов в  общей системе налогообложения.

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I.  Общая характеристика налога на имущество

1. История возникновения имущественных налогов

     В России институт имущественного налогообложения  получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

     В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при  которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.

     Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских  строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.

     Земские (местные) сборы были установлены  как государственные, так и общие  губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.

     Земским учреждениям предоставлялось право  определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.

     В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.

     Основной  промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и  складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

     Также действовали в царской России и поимущественные налоги с граждан (например, квартирный налог, налог с наследства).

     В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

     Основным  доходом молодого советского государства  выступили эмиссия денег, контрибуции  и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

     В то же время отменялись налоги, которые  противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В  связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

     В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как  вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

     С принятием Закона СССР "О государственном  предприятии" начинается реформа  системы обязательных платежей государственных  предприятий в бюджет.

     А 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I "О налогах с предприятий, объединений и организаций", который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

     Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О налоге на имущество предприятий" в качестве регионального налога.

     В соответствии с данным законом, порядок  и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный  орган власти субъекта Российской Федерации. Согласно данному закону действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

     Уже в конце ХХ века в Российской Федерации  стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

     Глава 30 Налогового Кодекса РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии со статьёй 15 НК РФ, налог на имущество является местным налогом, и такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований, но в пределах, предусмотренных НК РФ и Законом РФ 22.12.1992 г. №4178-1 "О налогах на имущество физических лиц".

     Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и, в случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности организации. То есть, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

     Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество  организаций занимает центральное  место. Его доля в общей сумме  поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.

     В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

     Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган  государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

     Полномочия  законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

     В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить: 

• налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

     Юридическая форма установления регионального  налога, согласно НК РФ и ст.5 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.

     За  период 2004-2006 год в главу 30 НК РФ существенных изменений в элементы налогообложения  не вносилось. В 2007 году в главу 30 внесены  изменения Федеральным законом №216-ФЗ, которые введены с 1 января 2008 года, за исключение новой статьи 386,1, которая введена с 1 января 2007 года (ст.4 Федерального закона №216-ФЗ). Анализ этих изменений и дополнений показывает, что они уточняют отдельные установленные нормы налогообложения по налогу с учетом правоприменительной практики.

     По  общему правилу, основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются  на федеральном уровне - в НК РФ или  ином федеральном законе.