Планирование уплаты налога на имущество некоммерческими организациями

     Следует иметь в виду, что при установлении налога на имущество законами субъектов  Российской Федерации ими могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования. 
 
 
 
 

     2.3 Налоговая база и порядок ее определения

     Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     В общем случае для расчета налога следует взять дебетовые остатки по счету 01 "Основные средства" и вычесть из них кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

     В ситуации, когда для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа.

     Так, основные средства некоммерческой организации, приобретенные за счет целевых средств, включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости (сальдо счета 01 "Основные средства") за минусом суммы износа, начисленной на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

     Согласно  п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств  некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 этого ПБУ.

     По  объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., износ начисляется  исходя из Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

     По  объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., целесообразно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", поскольку указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
• каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Если  объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, в отношении его налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Принцип расчета суммы налога на имущество  заключается в следующем: среднегодовая  стоимость имущества умножается на налоговую ставку, максимальный размер которой составляет 2,2%.

     В течение года (по окончании каждого  квартала) организации уплачивают авансовые  платежи по налогу на имущество.

     Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по следующей формуле:

Средняя стоимость имущества  за отчетный период x Ставка налога : 4.

     Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (пример 3).

     Пример 3. Предположим, что стоимость основных средств, числящихся на балансе некоммерческого партнерства "Анхиноя", в 2011 г. составила: 
на 1 января - 172 000 руб.;

на 1 февраля - 160 000 руб.;

на 1 марта - 148 000 руб.;

на 1 апреля - 520 000 руб.

     Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2011 г. определяется следующим образом: 
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.

     Сумма авансового платежа по налогу на имущество  некоммерческого партнерства "Анхиноя" за первый квартал 2011 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. : 4 x 2,2%).

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации не установил отчетные периоды в соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ.

     При определении величины авансового платежа  по итогам каждого квартала авансовые  платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

     Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

     Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на первое число  каждого месяца отчетного года и  на последнее число года, затем  разделить полученную сумму на количество месяцев в году, увеличенное на единицу, т.е. на 13 месяцев (пример 4).

     Пример 4. Предположим, что остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фонда "Олимп" и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:

на 1 января - 172 000 руб.;

на 1 февраля - 160 000 руб.;

на 1 марта - 148 000 руб.;

на 1 апреля - 520 000 руб.;

на 1 мая - 572 000 руб.;

на 1 июня - 460 000 руб.;

на 1 июля - 448 000 руб.;

на 1 августа - 372 000 руб.;

на 1 сентября - 360 000 руб.;

на 1 октября - 348 000 руб.;

на 1 ноября - 302 000 руб.;

на 1 декабря - 292 000 руб.;

на 31 декабря 2011 г. - 248 000 руб. 
 

     Средняя стоимость имущества за I квартал 2011 г. равна 250 000 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000) : 4).

     Сумма авансового платежа по налогу на имущество  за этот период составила 1375 руб. (250 000 руб. : 4 x 2,2%).

     Средняя стоимость имущества за первое полугодие 2011 г. равна 354 286 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + 448 000) : 7).

     Сумма авансового платежа - 1949 руб. (354 286 руб. : 4 x 2,2%). 
Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2011 г. равна 356 000 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + 448 000 + 372 000 + 360 000 + 348 000) : 10).

     Сумма авансового платежа - 1958 руб. (356 000 руб. : 4 x 2,2%). 
И, наконец, среднегодовая стоимость имущества за 2011 г. составит 338 615 руб. ((172 000 + 160 000 + 148 000 + 520 000 + 572 000 + 460 000 + 448 000 + 372 000 + 360 000 + 348 000 + 302 000 + 292 000 + 248 000) : 13).

     Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года, равна 7450 руб. (338 615 руб. x 2,2%).

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода фондом "Олимп", составит 2168 руб. (7450 - 1375 - 1949 - 1958).

     При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде.

     Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли здесь не играет.

     Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется  при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база, в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ, определяется отдельно.

     Сроки уплаты авансовых  платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации. Кроме того, они имеют право установить любую налоговую ставку в пределах от нулевой до 2,2%, а также дифференцированные (различные) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Например, по зданиям может применяться одна налоговая ставка, а по автомобилям - другая, в таком случае среднегодовую стоимость имущества следует рассчитывать по каждому виду имущества (пример 5).

     Пример 5. Ассоциация "Плутон" зарегистрирована в субъекте Российской Федерации, где региональным законом для различных видов имущества предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. По автомобилям налоговая ставка составляет 2,2%, а по всем остальным основным средствам - 2,0%.

     Предположим, что остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ассоциации и признаваемых объектом налогообложения, в 2011 г. составила:

     на 1 января - 172 000 руб. (в том числе  по автомобилям - 72 000 руб.);

     на 1 февраля - 160 000 руб. (в том числе по автомобилям - 62 000 руб.);

     на 1 марта - 148 000 руб. (в том числе  по автомобилям - 42 000 руб.);

     на 1 апреля - 520 000 руб. (в том числе  по автомобилям - 172 000 руб.).

     Средняя стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за I квартал 2011 г. определяется следующим образом.

     Во-первых, рассчитывается средняя стоимость  автомобилей: 
(72 000 руб. + 62 000 руб. + 42 000 руб. + 172 000 руб.) : 4 = 87 000 руб.

     Во-вторых, рассчитывается средняя стоимость  остального имущества: 
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. - 72 000 руб. - 62 000 руб. - 42 000 руб. - 172 000 руб.) : 4 = 163 000 руб.

     Сумма авансового платежа по налогу на имущество  для ассоциации "Плутон" за I квартал 2011 г. составит 1294 руб. ((87 000 руб. x 2,2% + 163 000 руб. x 2,0%) : 4).

     Некоммерческая  организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

     Некоммерческая  организация, учитывающая на балансе  объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.