Планирование уплаты налога на имущество некоммерческими организациями

     А на местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

     Таким образом, законодатель РФ не только установил  единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество, но и существенно изменил собственно процесс такого вида налогообложения. 
 

     Дальнейшая  концепция имущественных налогов  предусматривает постепенный переход  к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

2. Экономическая сущность и значение налога на имущество организаций

     Имущественные налоги относятся к категории  традиционных прямых налогов и известны с древнейших времен. Около 130 стран мира в настоящее время включают их в состав своих налоговых систем. В большинстве стран налоги на имущество являются основным видом налоговых доходов местных бюджетов. В США в 1990-х гг. они обеспечивали около 30 % доходов государственного бюджета и 75 % собственных налоговых доходов местных бюджетов; в ФРГ - 69% налоговых поступлений земель и 24 % - общин; в Канаде налоги на недвижимость обеспечивали около 40 % доходов муниципалитетов. В России налог на имущество организаций относится к региональным налогам. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в январе - феврале 2008 г. доля налога на имущество организаций составила 3, 6 %. Нельзя признать значительной и долю данного обязательного платежа в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ: 8, 4% в 2005г., 8, 2% в 2006г.

     Особенности имущественного налогообложения в  большинстве зарубежных государств заключаются, прежде всего, в выборе объекта налогообложения - единого  объекта собственности, включая  земельный участок и находящиеся  на нем здания, строения, сооружения и т. д. В России земельный налог рассматривается как ресурсный рентный платеж. Идея взимания единого налога на недвижимость была реализована в качестве эксперимента в городах Великий Новгород и Тверь с 1997 г. Однако переход на уплату такого интегрированного имущественного налога затруднителен в связи с отсутствием необходимых организационных и экономических условий, в том числе единого реестра объектов недвижимости. Налоговая база в ряде стран определяется исходя из рыночной стоимости имущества (США), а также на основе годовой стоимости альтернативного способа использования объектов - аренды (Великобритания). Кроме того, в ряде стран ставки налога, уплачиваемого собственниками имущества, ниже, чем в российском законодательстве, а в отдельных из них существует прогрессивная шкала налоговых ставок (Франция). Например, ставка налога на имущество в Исландии установлена на уровне 1, 45 %, в Канаде - от 0, 2 до 0, 3 %, Люксембурге - 0, 5 %, Норвегии - от 0, 2 до 2, 5%, ФРГ - 0, 6%. С 1 июля 1992г. в Российской Федерации предельный размер налоговой ставки был увеличен до 1 %, с 1995г. -до 2%.

     Налогообложение имущества юридических лиц в  России в современном варианте было введено с 1 января 1992 г. Законом РФ "О налоге на имущество предприятий", который прекратил свое действие с 1 января 2004 г. Нормативной базой данного налога является гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), законы субъектов РФ, регулирующие налогообложение недвижимого и движимого имущества в рамках компетенции региональных властей.

     Целью взимания налога на имущество организаций  выступает не только осуществление  фискальных интересов государства, но и стимулирование производительного  и эффективного использования основных фондов. Один из инструментов такого использования - возможность реализации механизма ускоренной амортизации, переоценки основных средств с учетом инфляционных колебаний, регулируемая нормативными положениями. 
 

       Глава II Налог на имущество некоммерческих организаций

2.1 Особенности налогообложения НКО налогом на  имущество

     Плательщиками налога на имущество являются организации любых организационно-правовых форм, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

     Объектами налогообложения (согласно ст. 374 НК РФ) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Не включены в состав объектов налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, но только в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

     Налог на имущество не платят организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и перешедшие на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). 
Также нормы гл. 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальный налоговый режим при выполнении соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п. 7 ст. 346.35 НК РФ), и плательщиков ЕНВД, но только в части стоимости имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

     Что касается имущества некоммерческих организаций - плательщиков ЕНВД, используемого как в предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, то сумму налога с его стоимости можно рассчитать по данным среднегодовой стоимости такого имущества, исходя из определенной пропорции.

     "Многопрофильное"  имущество плательщика ЕНВД подлежит  обложению налогом в части,  пропорциональной сумме выручки  от реализации товаров (работ,  услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на традиционном режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

     При прекращении деятельности, по которой  уплачивается ЕНВД, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

     Такой порядок в отношении плательщиков ЕНВД предусмотрен п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". 
Несмотря на то что Инструкция N 33 издана на основании Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и, соответственно, не имеет отношения к гл. 30 НК РФ, представители Минфина России (например, Письмо от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05) считают, что этим алгоритмом можно пользоваться в полной мере и сейчас, поскольку в описанной ситуации с введением гл. 30 НК РФ для плательщиков ЕНВД ничего не изменилось (пример 1).

     Пример 1. Автономная некоммерческая организация "Парнас" осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие Закона о налоге на вмененный доход, а другой осуществляется в рамках общего режима налогообложения. 
На балансе организации имеется имущество (объект основных средств), которое используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и облагаемой по традиционной системе, среднегодовая стоимость которого составляет 100 000 руб. 
Общий объем выручки (без учета НДС) за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, - 1 600 000 руб. 
На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки. 
Бухгалтерская справка:

     удельный  вес от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской  деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) АНО "Парнас" составил 20% ((2 000 000 руб. - 1 600 000 руб.) : 2 000 000 руб. x 100%).

     Годовая сумма налога на имущество АНО "Парнас" при максимальной ставке, равной 2,2%, составит 440 руб. ((100 000 руб. x 2,2%) x 20%).

     Если  же НКО - плательщик ЕНВД использует имущество  как в уставной некоммерческой деятельности (общий режим налогообложения), так и для ведения деятельности, облагаемой единым налогом, то, по нашему мнению, она вправе рассчитывать указанную пропорцию исходя из суммы целевых средств и выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (пример 2).

     Пример 2. Гаражно-строительный кооператив "Антей" осуществляет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая подпадает под действие Закона о налоге на вмененный доход. На балансе организации имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость этого имущества составляет 100 000 руб.

     Общий объем поступивших целевых средств  и выручки за налоговый период (календарный год) составил 2 000 000 руб., в том числе от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, - 1 000 000 руб.

     На  основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки. 
 

     Бухгалтерская справка:

     удельный  вес целевых средств в общей  сумме поступлений ГСК "Антей" составил 50% ((2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) : 2 000 000 руб. x 100%).

     Годовая сумма налога на имущество ГСК "Антей" при максимальной ставке, равной 2,2%, составит 1110 руб. ((100 000 руб. x 2,2%) x 50%).

2. Налоговые льготы по налогу на имущество

     В силу положений ст. 381 НК РФ от обложения  налогом освобождается любое имущество следующих категорий налогоплательщиков, причем вне зависимости от его использования:

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• государственных научных центров.

     У других категорий налогоплательщиков имущество освобождается от налогообложения  только в зависимости от его вида либо использования. Так, от налогообложения, в частности, освобождаются:

• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 N 90), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.