Проблемы разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов

Налоговая оптимизация  основывается на реализации основных ее принципов, а именно:

1. Юридическая обоснованность действий по налоговой оптимизации. Аргументация того или иного метода оптимизации должна основываться на конкретных положениях российского законодательства. Использование пробелов в законодательстве при формировании конкретных схем минимизации не придает им легитимности и законности. Кроме того, неэффективность построения метода налоговой оптимизации на пробелах в законодательстве проявляется и в отношениях законодатель - налогоплательщик: оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока.
2. Документарное и бухгалтерское оформление сделок в соответствии с их сущностью.
3. Предварительный расчет финансовых и налоговых последствий проводимых сделок и проектов.
4. Комплексное применение всех доступных методов налоговой оптимизации на основе анализа результатов предварительного расчета их эффективности. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существующие аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.
5. Соответствие планируемых налоговых последствий и финансовых результатов стратегическим целям компании. Применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговая оптимизация не самоцель, а средство для решения поставленных задач.
6. Контроль за своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
7. Недопустимость построения оптимизации налогообложения исключительно на смежных с налоговой отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

Налоговая оптимизация  занимает особое место в системе  финансового управления предприятия. Так, помимо основной функции - уменьшения налоговых платежей - налоговая оптимизация выполняет ряд управленческих функций, а именно: регулирование, мотивация, внутренний контроль, планирование налоговых платежей как одной из составляющих расходов организации.

1.2 Понятие,  содержание и виды уклонения от уплаты налогов

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при  которой налогоплательщик умышленно  или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих  налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Снижение налоговых выплат осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает. Причины уклонения от уплаты налогов можно разделить на объективные и субъективные, то есть обусловленные внешними факторами и самосознанием налогоплательщика (см. Приложение №1).

Уклонение от уплаты налогов  подразделяется на следующие группы правонарушений:

а) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:

• сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;
• сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;
• сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставления займа (заемные средства не облагаются налогом);
• безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
• неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
• неотражение в бухгалтерских учетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;
• занижение объема реализации продукции;
• занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;

б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий:

• перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия (за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию);
• зачисление различных поступающих средств в «фонды экономического стимулирования»;
• преднамеренное занижение стоимости продукции, товаров и услуг на условиях перечисления заказчиком средств напрямую в фонды предприятия;
• излишнее начисление ремонтного фонда;
• неправомерность применения нормативов ускоренной амортизации основных фондов;
• пополнение фонда материального поощрения без фактов реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг путем получения временной финансовой помощи;

в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:

• нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;
• проведение финансовых операций (минуя расчетный счет) с использованием счетов в коммерческих банках;
• помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;
• уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;
• перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;
• зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет уничтожаются;

г) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками:

• завышение затрат на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;
• отнесение к себестоимости про<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439_0020_0028_0432_0435_0431_0029__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial';