Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

      -контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

      -контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

      -контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

      -контроль своевременности уплаты налогов и т.д.

      Под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий. В соответствии со ст.82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе. Форма налогового контроля может быть предварительной, текущей и последующей.

      Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового

законодательства,  сбору,  обработке  и  анализу  широкой   информации о налогоплательщиках   на   стадии   планирования   налоговых   проверок для принятия   оптимальных   решений.   Это   определяет   его   значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности. Такое разграничение контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.

     Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком.

     Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

     На практике необходимо добиваться сочетания предварительного, текущего и последующего форм контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны. В России в настоящее время преобладает последующий контроль. Широкое применение этой формы контроля вызвано недостаточным уровнем информированности налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними. По мере развития налогового контроля будет возрастать роль предварительного и текущего контроля, связанного с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой будут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков.

     Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.

     Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями.

     Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой инспекции (камеральная проверка) или на месте (выездная проверка) для выявления фактов нарушений налоговой дисциплины и устранения их последствий. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при представлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности юридических лиц связана в настоящее время с действующим порядком представления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

     Выездная проверка проводится по решению руководителя налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Выездные налоговые проверки являются эффективным методом налогового контроля, и многие налоговые правонарушения могут быть выявлены только в ходе таких проверок. Вместе с тем, данный метод является наиболее трудоемким, требующим больших затрат рабочего времени сотрудниками налоговых органов и высокой квалификации самих сотрудников. Выездные проверки проводятся лишь выборочно при наличии достаточных оснований полагать наличие существенных нарушений налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. При этом именно камеральные проверки позволяют провести рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

      Перенос центра тяжести в сфере налогового контроля на камеральные налоговые проверки не только рационален с точки зрения оптимизации работы самих налоговых органов, но и способствует повышению эффективности налогового контроля с точки зрения профилактики налоговых правонарушений и преступлений. Осознание того, что вся налоговая отчетность подвергается регулярному контролю со стороны налоговых органов, дисциплинирует налогоплательщиков и заставляет их более ответственно подходить к ее составлению. Налогоплательщик должен быть готов к тому, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых содержащихся в представленной отчетности данных.

     В отдельных работах, кроме выездных и камеральных проверок, как самостоятельный вид налоговой проверки, определенный НК РФ, рассматривается встречная проверка. Назначение встречной проверки возможно, если при проведении камеральных или выездных проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами. При этом налоговыми органами могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

     По своей сути встречная проверка не имеет самостоятельного значения, всегда носит вспомогательный характер, поскольку невозможна без основной проверки (камеральной или выездной) налогоплательщика (плательщика сбора).

Обследование  проводится  с  целью  фиксации  сторон деятельности

хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения   (корректировки)   показателей,   связанных   с   его финансовым положением (доходностью), взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов. Пример: обследование места деятельности лица, занимающегося пошивом одежды, торговлей товарами и т.д. В первом случае производится фиксация фактического наличия готовых изделий и полуфабрикатов, во  втором - соответствие торговли товарами действующим условиям (наличие акцизных, специальных марок, лицензии), соответствие товара накладным и т.д.

     Анализ осуществляется на базе текущей и годовой отчетностей, отличается системным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины (для определения размера объекта налога при отсутствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.

     Ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

     Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям:

1. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

     а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего 
комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

     б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает 
осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного 
перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или 
только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных 
налогов).

2. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:

     а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся 
документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

     б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на 
основании выборки документов.

     3. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий 
налогового контроля выделяют:

     а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о 
проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется 
по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и 
арифметической проверки документов и использования других приемов. При 
необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные 
сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

     б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту 
нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов 
контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр 
(обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

     4. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную 
деятельность, и характера полномочий выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами;

     в) налоговый контроль, осуществляемый правоохранительными органами.

5. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

а) плановый налоговый контроль;

     б) внеплановый налоговый контроль - в установленных налоговым 
законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации- 
налогоплательщика и др.).

6. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют:

     а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в 
которых налогоплательщик состоит на учете;

     б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми 
органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, 
проводившего проверку.

     Таким образом, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Для достижения наилучших результатов при осуществлении контрольной деятельности необходимо оптимальное сочетание форм, методов, видов налогового контроля, что как правило, находит свое закрепление в соответствующих методиках. В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. Поэтому для более глубокого исследования теоретико-методических основ организации налогового контроля необходимо также изучение нормативно-правовой базы его осуществления. 
 
 

     1.2 Права и обязанности органов налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 
 

     Для осуществления налогового контроля налоговые органы наделены широкими полномочиями. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 31) и другими законами налоговые органы вправе:

1. требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, поддерживающие их правильность;
2. проводить налоговые проверки в установленном порядке (ст. 87-89 НК РФ);
3. производить выемку документов при проведении налоговых проверок, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в установленном порядке;
6.  осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7. определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике;
8. требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9. взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени с организаций;
10. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;
11. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.