2.2 Налоговый учет  ФБУ КП-49 ГУФСИН  России по Приморскому  краю 

     Проведем  анализ налогового поля предприятия, для этого составим таблицу 2.1, в которой отразим такие данные по налогам как: ставка; сроки уплаты.

Таблица 2.1 -Налоговое поле ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому краю на 2011 год

 

     Отметим, что составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому  краю в 2010 г. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога. Согласно таблицы 2.1, можно отметить, что предприятием ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому краю оплачивает ежемесячно НДФЛ, ЕСН, к квартальным платежам по налогам относятся прочие налоги. Рассмотрим далее расчет налогов по ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому краю. 

     2.3 Особенности налогообложения

     имущества и транспортных средств

     При расчете налога на имущество за основу берется налоговая база и ставка налога. Налоговая база исчисляется  исходя из среднегодовой стоимости  имущества, признаваемого объектом налогообложения¹.

     Пример  расчета налога на имущество в  ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому  краю:

     Учреждение  ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому  краю имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого отражена в таблице.

 

     Имущество данного учреждения находится на территории субъекта РФ, законодательными органами которого установлены отчетные периоды по налогу на имущество. Ставка налога – 2,2%. 
 

 

     Поскольку по истечении каждого отчетного  периода учреждение перечисляло сумму авансовых платежей в бюджет, по завершении налогового периода в бюджет им будет перечислено 5102 руб. (20 334 – 5 012 – 5 104 – 5 116).

     Организация ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому  краю на 1 января 2011 года имеет на балансе следующие транспортные средства, зарегистрированные :

     легковой  автомобиль Toyota Camry мощностью 277 л. с.;

     легковой  автомобиль Mitsubishi Lancer 9 мощностью 98 л. с.;

     грузовой  автомобиль КамАЗ 5320 мощностью 210 л. с.;

     грузовой  автомобиль ЗИЛ 4331 мощностью 160 л. с. (10 августа произведена замена и регистрация двигателя мощностью 195 л. с).

     Также организацией ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому краю 20 мая 2011 года был приобретен и зарегистрирован легковой автомобиль ВАЗ 21154 мощностью 56 л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2011 года.

     Организации по истечении каждого отчетного  периода самостоятельно исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки (п.2.1. ст.362 НК РФ). Исключением является тот случай, когда при установлении налога законодательные органы субъектов РФ не определяют отчетные периоды. В данном случае авансовые платежи по транспортному налогу не исчисляются и, соответственно, не уплачиваются.

     При исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам года, следует учесть, что она определяется как разница между исчисленной суммой налога за год и уплаченными по итогам отчетных периодов суммами авансовых платежей по налогу.

     Суммы авансовых платежей по транспортному налогу рассчитываются не нарастающим итогом, то есть при определении размера доплаты за год бухгалтеру следует вычесть из годовой суммы налога все три суммы авансовых платежей.

     Если  транспортное средство регистрируется (снимается с регистрации) в течение налогового (отчетного) периода, то при исчислении суммы транспортного налога (авансового платежа) бухгалтер должен применить коэффициент. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на фирму, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п.3 ст.362 НК РФ). При этом месяц регистрации и снятия с нее принимается за полный. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца он равен одному полному месяцу (см. также письма Минфина РФ от 04.07. 2006 N 03-06-04-04/28, от 08.06. 2005 N 03-06-04-04/26).

     Необходимо  рассчитать сумму налога за 2010 год, подлежащую уплате организацией ФБУ  КП-49 ГУФСИН России по Приморскому краю ".

     Транспортный  налог для одного транспортного  средства в общем случае будет  рассчитываться по следующей формуле:

     ТН=НБ*НС*К, где

     ТН - сумма налога;

     НБ - налоговая база (мощность, л. с);

     НС - налоговая ставка (руб. /л. с);

     К - коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается полным.

     Сумма налога за легковой автомобиль Toyota Camry за 2011 год составляет:

     277 л. с. * 63 рублей = 17451 рублей.

     Сумма налога за легковой автомобиль Mitsubishi Lancer 9 за 2011 год составляет:

     98 л. с. * 9 рублей = 882 рублей.

     Сумма налога за грузовой автомобиль КамАЗ 5320 за 2011 год составляет:

     210 л. с. * 43 рублей = 9030 рублей.

     Сумма налога за грузовой автомобиль ЗИЛ 4331 (с учетом произведенной замены двигателя  и перерегистрации) будет рассчитываться следующим образом:

     ( (160 * 8) + (195 * 4)): 12 * 34 = 5836 рубля.

     Сумма налога за легковой автомобиль ВАЗ 21154 за 2011 год будет рассчитываться следующим образом:

     56 л. с. * 9 рублей : 12 месяцев *7 месяцев  = 294 рублей.

     Общая сумма подлежащего внесению в  бюджет транспортного налога организацией ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому  краю за 2011 год составляет 33493 рубля.

     В соответствии с законом Закон Приморского края от 28.11.2002 № 24-КЗ (ред. 11.01.2010 N 552-КЗ) «О транспортном налоге»организация ФБУ КП-49 ГУФСИН России по Приморскому краю в течение налогового периода будет уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года.

     Для данной организации сроки уплаты транспортного налога будут следующими:

 

       С 2011 базовая ставка транспортного  налога уменьшена вдвое. Кроме  того, субъектам РФ предоставлено  право устанавливать пониженные  ставки транспортного налога  вплоть до нулевой ставки в  отношении автомобилей с мощностью  двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно. Уменьшение налоговых ставок транспортного налога не коснулось ряда объектов налогообложения, в частности яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов, самолетов, вертолетов и др., они облагаются по старым ставкам. 
Кроме того, определено, что налоговую декларацию по итогам года все организации должны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сдавать промежуточную отчетность не надо.