Система налогообложения недропользования в России

       - нефть, поступления в бюджет  от которой хотя и снизились  из-за кризиса, снижения цен  на нефть за период до 983 086 098 тыс. руб. в 2009 г. с 1118047 214 тыс. руб. в 2007 г., но являются огромными;

       - природный горючий газ, поступления в бюджет от которого снизились из-за кризиса – снижение спроса многих промышленных предприятий, снижение их платежеспособности за период до 76049 577 тыс. руб.- в 2009 г. с     89445 899 тыс. руб. - в 2007 г.; 
 
 

Таблица 2 – Отчет о налоговой базе и структуре начислений по НДПИ               за 2007-2009 гг.                                                                                       в тыс. руб.

Наименование  показателя	Годы
	2007	2008	2009
- Количество добытых полезных ископаемых:
нефть, тыс. тонн, в том числе:	457944	462657	465 102
облагаемой  по налоговой ставке 0 %	2213	3980	20425
- из  него в части нормативных потерь	1733	1369	1220
с применением  коэффициента 0,7	1971	1782	15211
с применением  коэффициента Кв., меньшего 1	19438	31120	3518
природный горючий газ, млн.куб.м., в том числе:	611912	613482	519583
облагаемое  по налоговой ставке 0 %	3432	2316	2233
- из  него в части нормативных потерь	3431	1240	1085
с применением  коэффициента 0,7	0	0	0
попутный  газ, тыс.куб.м.	39111264	50437238	55648670
газовый конденсат, тыс.тонн, в том числе:	16912	15987	16101
облагаемое  по налоговой ставке 0 %	692	397	314
- из  него в части нормативных потерь	356	67	52
с применением  коэффициента 0,7	0	0	0
каменный  уголь, тыс. тонн, в том числе:	257692	259829	248485
облагаемое  по налоговой ставке 0 %	21872	20421	20622
- из  них в части нормативных потерь	16877	18533	19 336
с применением  коэффициента 0,7	68	92	88
химически чистое золото, содержащееся в концентратах и других полупродуктах, кг, в том числе:	155 170	172 506	194 556
облагаемое  по налоговой ставке 0 %	12 534	8 597	8 141
- из  них в части нормативных потерь	10 202	8 289	7 754
с применением  коэффициента 0,7	957	590	394
химически чистое серебро, содержащееся в концентратах и других полупродуктах, кг, в том числе:	753 516	954 010	1 098 403
облагаемое  по налоговой ставке 0 %	175 903	165 631	187 841
химически чистая платина, содержащаяся в концентратах и других полупродуктах, кг, в том числе:	6 909	6 701	6 196
облагаемое  по налоговой ставке 0 %	436	767	1 131
- Стоимость добытого полезного ископаемого:	43442 046	47834 556	45378 031
газовый конденсат	144 240 187	216 011 836	162 526 422
каменный  уголь	36046 480	39187 281
товарные  руды черных металлов, всего	13564 641	13131 820	12902 799

 
 

Продолжение таблицы  А1                                                                      в тыс. руб.

Наименование  показателя	Годы
	2007	2008	2009
товарные  руды цветных металлов, всего	33069 504	38457 013	39422 090
многокомпонентные комплексные руды, полезные компоненты многокомпо-  нентных комплексных руд (исключая драгоценные металлы)	67399 148	62110 325	74767 302
природные алмазы	5496	0	0
другие  драгоценные камни (кроме природных  алмазов)	78529059	110     604 277	181 083 591
химически чистое золото, содержащееся в концентратах и других  полупродуктах	4449 716	8683 921	12482 448
химически чистое серебро, содержащееся в концентратах и других полупродуктах	6 438 493	6 874 287	6 219 003
химически чистая платина, содержащаяся в концентратах и других полупродуктах	715 219	827 957	401 255
концентраты и другие полупродукты, содержащие другие драгоценные металлы   (кроме золота, серебра и  платины )	55673 259	80982 315	63578 554
общераспространенные  полезные ископаемые	55673 259	80982 315	63578 554
- Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговые периоды отчетного года – всего, в том числе:	1243441 325	1634379 644	1104338 520
нефть	1118047 214	1500620 985	983 086 098
природный горючий газ	89445 899	89841 760	76049 577
газовый конденсат	7607 672	8370 806	7941 156
каменный  уголь	5765 066	8634 968	6500 566
товарные  руды черных металлов, всего	1730 230	1870 646	1889 678
товарные  руды цветных металлов, всего	927 309	911 494	883 318
многокомпонентные комплексные руды, полезные компоненты многокомпонентных комплексных  руд (исключая драгоценные металлы)	2 645 507	3 076 483	3 156 725
природные алмазы	5 391 931	4 968 826	5 981 384
другие  драгоценные камни (кроме природных  алмазов)	440	0	0
концентраты и другие полупродукты, содержащие золото	4 704 909	6 630 338	10942 764
концентраты и другие полупродукты, содержащие серебро	289 216	564 454	811 351
Окончание таблицы А1   Наименование  показателя Годы 2007 2008 2009 концентраты и другие полупродукты, содержащие платину   418 500   447 021   403 444 концентраты и другие полупродукты, содержащие другие драгоценные металлы (кроме  золота, серебра и платины)    46 489     53 816     26 084 общераспространенные  полезные ископаемые      3 044 810       4 430 119       3 494 727 - Сумма налога, не поступившего в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот, - всего, в том числе:    23384 565     44780 339   100645 177  по  налоговой ставке 0%              14157 580     23329 610     59859 601 -  из них в части нормативных  потерь по основным видам полезных  ископаемых      6 782 028       7 066 442       5 176 355 с применением  коэффициента 0,7      1 487 846       1 815 893     94 897 с применением  коэффициента Кв., меньшего 1      7 739 094     19630 755     36 971 - Количество налогоплательщиков налога - всего      6 786       6 861       6 806 из  них применивших коэффициент 0,7 85 92 77 применивших коэффициент Кв., меньшего 1 19 22 39 разрабатывающих «новые» месторождения 12 10 15 добывающих  сверхвязкую нефть 8 15 25

       

Налоговые поступления  от добычи нефти и природного газа  - существенны и являются опорой экономики государства, которые  все же не дают решать перспективных  задач по модернизации, так как  их объем напрямую зависит от колебаний  цен, спроса и стабильности мировой  экономики.

       

Также из таблицы  видно, что за период количество налогоплательщиков по добыче полезных ископаемых увеличилось  за три года до 6806 в 2009 г. с 6786 в 2007 г., что может быть связано с тем, что были открыты природные месторождения. 
 

       

2.3 Анализ эффективности администрирования налога на добычу полезных ископаемых 

       

По данным статистической налоговой отчетности по форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» в 2008 году налоговыми органами по вопросам соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах при исчислении налога на добычу полезных ископаемых проведено 2887 выездных налоговых проверок организаций и физических лиц. По сравнению с 2007 годом их число уменьшилось на 593 проверки, или на 17,0 процента.

       

В 2008 году проведено  также 82423 камеральные налоговые  проверки по вопросам правильности исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Сравнить количество камеральных проверок с проверками, проведенными в 2007 году, не представляется возможным вследствие отсутствия показателя проведенных  камеральных проверок по налогу на добычу полезных ископаемых в отчетности по форме № 2-НК за 2007 год.

       

Следует отметить, что в 2008 году удельный вес камеральных  налоговых проверок по налогу на добычу полезных ископаемых, выявивших нарушения, составил 5,6 % от общего числа проведенных  камеральных проверок, по выездным проверкам - 25,7 % от общего числа проведенных выездных проверок.

       

В 2008 году в результате проведенных выездных и камеральных  налоговых проверок дополнительно  начислено платежей по налогу на добычу полезных ископаемых в бюджеты всех уровней (налогов, пеней, налоговых  санкций) в сумме 9551649,0 тыс. рублей, или 1,4 % от общей суммы, дополнительно  начисленных платежей, включая налоги, пени и налоговые санкции, по результатам  всей контрольной работы ФНС России в 2008 году.

       

В общей сумме  доначисленных платежей (налогов, пеней, налоговых санкций) по налогу на добычу полезных ископаемых сумма доначисленного налога составила 6170,6 млн. рублей (64,6 %), в том числе: по выездным проверкам 4942,6 млн. рублей, камеральным - 1228,0 млн. рублей.

       

В 2008 году по сравнению  с 2007 годом дополнительные начисления платежей по налогу на добычу полезных ископаемых по результатам выездных проверок увеличились на 4429,4 млн. рублей, или в 2,4 раза.

       

Остальные показатели по дополнительно начисленным платежам по результатам налоговых проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и  сборах, в части платежей по налогу на добычу полезных ископаемых, отраженные в разделе 1 отчетности по форме № 2-НК за 2008 год, сравнить с аналогичными показателями указанной отчетности за 2007 год не представляется возможным  вследствие изменения перечня показателей  в формах отчетности за 2007 и 2008 годы.

       

Основную долю в общей сумме доначисленных  платежей по налогу на добычу полезных ископаемых по результатам контрольной  работы, проведенной ФНС России в 2008 году, составили дополнительные начисления трех межрегиональных инспекций  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (№ 1, № 2 и № 5), администрирующих крупнейших налогоплательщиков по налогу на добычу полезных ископаемых в нефтяной, газовой  и металлургической отраслях промышленности. Так, указанными межрегиональными инспекциями в 2008 году в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, а также прочих контрольных мероприятий дополнительно начислено платежей по налогу на добычу полезных ископаемых 6109,2 млн. рублей, что составляет 64,0 % от общей суммы дополнительных начислений налога на добычу полезных ископаемых в целом по ФНС России (9551,6 млн. рублей).

       

Информация о  проверках налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налоге на добычу полезных ископаемых, проведенных  Межрегиональными инспекциями ФНС  России по крупнейшим налогоплательщикам нефтяной, газовой и металлургической отраслей промышленности в 2007-2008 годах, представлена в таблице 3: 

Таблица 3 - Проведенные проверки налогоплательщиков по вопросам

                     соблюдения законодательства о НДПИ

                                                                                                                 в млн. руб.

Наименование  налогового органа	Годы
	2007				2008
	Количество  проведенных выездных проверок		Дополнительно начислено платежей		Количество  проведенных выездных проверок		Дополнительно начислено платежей
	Всего	Из них выявивш    их   нарушения	всего	в т.ч. по  выездным проверкам	всего	Из них выявивших нарушения	всего	в т.ч. по выездным проверкам
Всего по ФНС России, в том числ:	3480	825	6891,6	3084,5	2887	743	9551,6	7513,9
МРИ № 1 (нефть)	6	5	3260,0	1811,0	16	10	433,7	375,6
МРИ № 2 (газ)	4	1	11,7	0	5	5	3624,5	3592,1
МРИ № 5 (металлургия)	4	0	1,3	0	8	6	2051,0	1823,7

 

       

В 2008 году общая  сумма доначисленного налога на добычу полезных ископаемых указанными тремя  межрегиональными инспекциями ФНС  России по крупнейшим налогоплательщикам составила 3,8 млрд. рублей, в бюджетную  систему поступило 0,4 млрд. рублей (10,8 % от доначисленного налога), остальные  суммы оспариваются налогоплательщиками  в судах.

       

Начисление налога на добычу полезных ископаемых, кроме  отчетности по форме № 1-НМ «Отчет о  начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации», отражается также в отчетности по форме № 5-НДПИ «Отчет о налоговой  базе и структуре начислений по налогу на добычу полезных ископаемых».

       

Суммы начисленного налога на добычу полезных ископаемых отличаются в названных формах отчетности в связи с имеющимися различиями в действующих методических указаниях  по заполнению этих форм отчетности, а  также в связи с разными  сроками формирования отчетов. Для  обеспечения возможности объективного контроля подлежащего уплате налога на добычу полезных ископаемых Методическими  указаниями по порядку составления  формы № 5-НДПИ предусмотрено сопоставление  с показателями формы № 1-НМ.

       

В ходе проверки при сопоставлении указанных  показателей в двух названных  формах отчетности выявлено, что в 2009 году подлежащие уплате суммы налога на добычу полезных ископаемых по форме  № 5-НДПИ превысили начисленные к  уплате в 2009 году суммы налога по форме  № 1-НМ почти на 35 млрд. рублей, в 2008 году, наоборот, оказались меньше почти  на 14 мрлд. рублей. Причины названных  отклонений ФНС России не анализировались.

       

  

      

     

       

3 Совершенствование  налога на добычу  полезных ископаемых  в современных  условиях  

       

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – это  один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. Порядок расчета налога, величина его изъятия государством влияет как на экономику отдельных  предприятий недропользователей, так  и на всю экономику России в  целом, отражается на межбюджетных отношениях (в таблице 3). 

Таблица 4 - Величина поступления НДПИ в федеральный бюджет

       

                                                                                                 в млрд. руб.