Совершенствование системы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

     1) операции, не признается реализацией товаров, работ или услуг. В их число входят:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
• передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации;
• передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей;

     2) передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

     3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     4) выполнение работ (оказание услуг)  органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ или актами органов местного самоуправления;

     5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

     7) передача имущественных прав  организации ее правопреемнику.

     Операции, не подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения:

     1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Этот пункт применяется только, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан.

     2) реализация, передача, выполнение или оказание для собственных нужд на территории РФ:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ,
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг,
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
• продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. Этот пункт применяется, в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями, услуг по перевозке пассажиров, ритуальных услуг, продажи почтовых марок ,услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; монет из драгоценных металлов
• долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
• услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;
• работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих.
• услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;
• товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли или в рамках оказания безвозмездной помощи;
• оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся и пр.

     3) Выполнение на территории РФ следующих операций:

• реализация или передача для собственных нужд предметов религиозного назначения;
• реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; и пр.
• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов;
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
• проведение лотерей;
• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, и пр.;
• реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
• внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
• оказание услуг адвокатами;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности и пр.

     Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности.

     Третий  элемент налога на добавленную стоимость  – налоговая база.

     Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и/или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и/или услуг, облагаемых по разным ставкам.

     Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

     Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все  доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

     Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу  Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

     В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются  налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

     В экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и/или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму - государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги).

     Налоговые органы имеют при этом право проверять уровень указанных цен только в следующих случаях:

• при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и/или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

     Если  при проверке по изложенным четырем  основаниям окажется что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются более чем на 20% от рыночных цен на идентичные или однородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

     Порядок определения налоговой базы по НДС, предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.

     Далее я рассмотрю особенности определения налоговой базы по отдельным способам реализации товаров, работ и/или услуг, а также по применяемым формам оплаты поставленных товаров и выполненных работ и/или услуг.

     Некоторые сложности в определении налоговой  базы НДС возникают при осуществлении предприятиями и организациями товарообменных, или так называемых бартерных, операций при безвозмездной передаче товаров, работ и/или услуг, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, а также при натуральной оплате труда работников предприятий и организаций. В этом случае должны быть определены рыночные цены товара, работы и/или услуги с учетом акциза, но без включения в них НДС.

     При определении рыночных цен товаров, работ и/или услуг должны приниматься во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

     Для определения рыночных цен должна учитываться также информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы и/или услуги сделках с идентичными или однородными товарами, работами и/ или услугами в сопоставимых условиях. В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

     При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии -однородных) товаров, работ и/или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ и/или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

     В условиях отсутствия на соответствующем  рынке товаров, работ и/ или услуг сделок по идентичным или однородным товарам, работам и/ или услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ и/или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены НК РФ предусматривает использование следующих методов:

• Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы и/или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и/или услуг при перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы и/или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и/или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
• При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ, услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом должны учитываться обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение и реализацию товаров, работ и/ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.