НК  РФ установлены определенные особенности  налогообложения при перемещении товаров через российскую таможенную границу, связанные с избранным таможенным режимом.

     В случае помещения товаров под  таможенный режим выпуска для  дальнейшего свободного обращения  на территории РФ налог уплачивается в полном объеме при пересечении таможенной границы. Если же товар помещен под таможенный режим реимпорта, то в этом случае налогоплательщик уплачивает сумму налога, от уплаты которого он был освобожден при экспорте данного товара.

     При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа от товара в пользу государства налог не должен уплачиваться. Если же товары помещаются под таможенный режим переработки на российской таможенной территории, то налог должен быть уплачен при их ввозе с последующим возвратом этих сумм налога при вывозе продуктов переработки.

     В случае ввоза поставляемых по лизингу  племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

     При вывозе товаров из России на экспорт  и в таможенном режиме перемещения припасов налог не должен уплачиваться. Если же товары вывозятся за пределы российской территории в таможенном режиме реэкспорта, то уплаченные при ввозе на российскую территорию суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. При вывозе товаров в соответствии с другими таможенными режимами освобождение от уплаты налога и возврат уплаченных ранее сумм налога не производятся.

     Особый  порядок налогообложения установлен при перемещении товаров через российскую таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором. В этом случае взимание налога с товаров, ввозимых из такого государства, должны осуществлять налоговые органы. Объектом налогообложения в данном случае считается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на российскую территорию, включая затраты на их доставку до границы.

     Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров в Россию.

     Конкретные  сроки установлены российским налоговым  законодательством для возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Эти суммы направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

     Налоговым органам предоставлено право осуществлять зачет самостоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенном зачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику на его счет в банке по его заявлению. В течение двух недель после получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России, за каждый день просрочки.

     Налоговые вычеты, а также суммы налога, уплаченные при покупке продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по ставке 0%, подлежат возмещению (в виде зачета или возврата) на основании отдельной налоговой декларации с приложением необходимых документов в течение трех месяцев. Столь длительный срок возмещения объясняется тем, что в течение него налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

     В случае, если налоговым органом принято  решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. Если в течение установленного срока такое решение не вынесено или оно не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

     В том случае, если у налогоплательщика  имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика указанных видов задолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены налогоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, что и возврат излишне уплаченных сумм налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Совершенствование системы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

     Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки, требующие ее пересмотра.

     Российское  законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. В 2006 году вступают в силу или предусматриваются к вступлению в силу изменения налогового законодательства, оказывающие влияние на формирование доходных источников федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации.

     В бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2006 году содержатся основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2006 году. В нем говорится, что в 2006 году особое внимание предстоит уделить завершению налоговой реформы и считается, что проблема снижения базовой ставки налога на добавленную стоимость и ее унификации по-прежнему остается актуальной. В связи с этим требует совершенствования администрирование налога на добавленную стоимость. Необходимо прежде всего устранить имеющиеся барьеры и нормы, нарушающие нейтральность действия налога на добавленную стоимость и приводящие к необоснованному изъятию средств из оборота предприятий. В частности, следует принять решение о переходе начиная с 2006 года к общему порядку принятия к вычету налога на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства. Действующий порядок, при котором уплаченный налог на добавленную стоимость принимается к вычету только после ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию, приводит к удорожанию инвестиционных проектов, а зачастую – к отказу от их реализации. Необходимо, чтобы механизм предоставления отсрочек и рассрочек налоговых платежей, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, заработал на практике. В частности, налогоплательщики должны иметь возможность оформить отсрочку или рассрочку сроком до одного года непосредственно в налоговом органе. Решения о предоставлении налогоплательщикам отсрочки или рассрочки сроком от одного года до трех лет должны приниматься Правительством Российской Федерации. Дополнительным основанием для их предоставления должно стать возникновение задолженности по уплате налогов, пени и штрафных санкций, выявленной по результатам контрольной работы налоговых органов. Все основания предоставления отсрочек и рассрочек налоговых платежей должны быть установлены законодательно.

     Необходимо  также исключить бюджетные ограничения  по их предоставлению, устанавливаемые федеральным законом о федеральном бюджете.

     Кроме того, необходимо реализовать ряд  мер в области налогового администрирования, позволяющих обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая определение порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика в течение одного года.

     На  сегодняшний день ситуация с поступление НДС следующая. Поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2006 году планируются в размере 1 123,7 млрд. рублей, что выше уровня поступлений, утвержденных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год», на 410,5 млрд. рублей, или на 57,6 %, а также ожидаемых поступлений в 2005 году на 188,0 млрд. рублей, или на 20,1 %. Фактором, влияющим на поступление налога на добавленную стоимость, станет переход к обязательному определению даты возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость всеми налогоплательщиками по методу начисления.

     Распространение принципа определения налоговых  обязательств по методу начисления на предъявляемые налоговые вычеты с 2006 года может привести к негативным последствиям для федерального бюджета в результате завышения сумм налога, предъявляемых к вычету. В проекте федерального бюджета на 2006 год доля налоговых вычетов (включая фактическое возмещение налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 процентов), планируется в размере 89,3 %, при том, что за 2004 год доля налоговых вычетов, по данным Федеральной налоговой службы, составила 88,3 %,  за 6 месяцев 2005 года - 88,8 %. В связи с этим в целях совершенствования налогового администрирования необходимо упорядочить систему учета платежей по налогу, обеспечить прозрачность движения сумм налога и эффективный контроль за возмещением налога экспортерам и вычетами (возмещением) налога по внутренним операциям.

     В расчете поступлений в федеральный  бюджет НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 2006 год предусмотрены дополнительные поступления в размере 61,6 млрд. рублей в связи с проведением мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

     Поступления в федеральный бюджет НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, на 2006 год  планируются в размере 510,6  млрд. рублей, что на 103,1 млрд. рублей, или на 25,3 %, больше  законодательно утвержденного показателя на 2005 год. По сравнению с ожидаемым поступлением в 2005 году прогнозируется  рост указанного налога  на 82,8 млрд. рублей, или  на 19,4 %.

     Поступления в федеральный бюджет в 2006 году НДС  на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, рассчитаны исходя из облагаемого налогом импорта в объеме 94,1 млрд. долларов США.

     Потенциальным резервом увеличения доходов федерального бюджета в 2006 году могли бы стать  дополнительные доходы, полученные в  результате активизации  работы по сокращению совокупной задолженности по таможенным и налоговым платежам, санкциям и пеням в бюджетную систему Российской Федерации, которая на 1 июля 2005 года (без ЕСН и платежей в государственные внебюджетные фонды) составила 1 614,1 млрд. рублей.

     Поступления в счет погашения реструктурированной задолженности по платежам в федеральный бюджет в расчетах доходов федерального бюджета на 2006 год учтены в сумме 3,5 млрд. рублей только по НДС на товары (работы, услуги), производимые на территории Российской Федерации. Это составляет всего 0,4 % совокупной  задолженности по федеральным налогам перед федеральным бюджетом, имеющейся на 1 августа 2005 года.

     С 1 января 2006 г. вступили в силу очередные  изменения в Налоговый кодекс РФ. Причем нововведения можно назвать  глобальными. Если раньше налогоплательщики каждый год могли выбирать метод определения выручки для целей НДС ("по отгрузке" или "по оплате"), то отныне они лишены этого права.

     В отношении вычета по НДС появились  следующие новшества.

       Так, одно из основных условий  для принятия "входного" налога к вычету, в частности уплата его поставщикам, исключено из Налогового кодекса. Получается, что организации могут вычесть НДС сразу же после отражения в учете товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, естественно, при наличии счета-фактуры либо иного документа. Но  при расчетах с поставщиком не деньгами, а собственным имуществом (в том числе и векселем) сумма вычета ограничивается стоимостью этого самого имущества.

     Поправки  в гл. 21 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, этот порядок не изменили, но устранили одну из причин разночтений, возникающих между инспекторами и налогоплательщиками по поводу безвозмездной передачи ценностей. Речь идет о бесплатной раздаче во время рекламных акций сувениров, стоимость которых, по мнению налоговиков, следовало облагать налогом, поскольку в данном случае возникает объект налогообложения.