Специальные налоговые режимы

     1.2. Упрощенная система  налогообложения

     Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей.

     Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

*   налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

*   налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

*   налога на имущество организаций,

        Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

*   налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

*  налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

     Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

      Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с  которого налогоплательщики переходят  на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

      При этом организации в заявлении  о переходе на упрощенную систему  налогообложения сообщают о размере  доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

      Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

      В случае изменения избранного объекта  налогообложения после подачи заявления  о переходе на упрощенную систему  налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

      Вновь созданная организация и вновь  зарегистрированный индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового Кодекса.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 НК РФ.

    Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,

 обязан  перейти на общий налоговый  режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

     Объектом  налогообложения признаются:

-  доходы;

-  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Объект  налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен  с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

       В течение налогового периода  налогоплательщик не может менять  объект налогообложения.

     Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

*  доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса;

*   внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса.

     При определении объекта налогообложения  не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 Налогового Кодекса;

2) доходы  организации, облагаемые налогом  на прибыль организаций по  налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового

Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на

доходы  физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Налогового Кодекса.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, оговоренные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

       В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

       В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

       В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6 процентов.

     В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

       Законами субъектов Российской  Федерации могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

     Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы.

2. Сумма   налога   по итогам налогового периода определяется

налогоплательщиком  самостоятельно.

3. Налогоплательщики,  выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

       Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится  по месту нахождения организации  (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

       Налог, подлежащий уплате по  истечении налогового периода,  уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового Кодекса.

       Авансовые платежи по налогу  уплачиваются не позднее 25-го  числа первого месяца, следующего  за истекшим отчетным периодом.

     Зачисление  сумм налога

       Суммы налога зачисляются на  счета органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней в  соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

     Налоговая декларация

1. Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

     Налоговая декларация по итогам налогового периода  представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики  - индивидуальные предприниматели по истечении

налогового  периода представляют налоговую  декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Форма  налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации.

Налоговый учет

  Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Применение  упрощенной системы налогообложения  на основе патента

    Индивидуальный  предприниматель, применяющий УСН  в общем порядке или находящийся  на ином режиме налогообложения, вправе по определенному виду деятельности перейти на УСН на основе патента.

      В пункте 2 ст. 346.25.1 НК РФ перечислены индивидуальные предприниматели, которым разрешается применение УСН на основе патента.

    Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в  налоговые органы заявление по форме N 26.2.П-1, утвержденной Приказом N САЭ-3-22/417 не позднее, чем за месяц до начала применения им УСН на основе патента.

      Налоговый орган обязан в десятидневный  срок выдать индивидуальному  предпринимателю патент или уведомить  его об отказе в выдаче патента.  Согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.

    Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН на основе патента, уплачивают вместо единого налога стоимость патента, определяемую исходя из ставки, установленной для «упрощенцев», выбравших объектом налогообложения доходы (6%), и  из потенциально возможного к получению дохода.

    В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Годовая стоимость патента рассчитывается исходя из размера потенциально возможного к получению годового дохода.