Сущность налогового учета

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

6. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности

 1.2. Обоснование необходимости ведения налогового учета

Основания налогового учета — это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;

4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;

6) создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организации;

7) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета являются:

1) изменение юридического адреса и государственная перерегистрация организации;

2) изменение места жительства физического лица; 3) ликвидация (банкротство) организации;

4) ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

5) ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;

6) отзыв лицензии на занятие частной практикой у физического лица;

7) прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Важнейшим элементом и инструментом учета налогоплательщиков является ИНН—   идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика - организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

- код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два — код региона, вторые два — код налоговой инспекции внутри региона),

- собственно порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков); - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России (для налогоплательщиков - организаций '- 1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе:

- для организации - по месту нахождения; - для физического лица - по месту жительства; - для организации - налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения .

Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств; - код причины постановки на учет; - порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине. МНС России разработан перечень кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика - организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными  налоговыми инспекциями контроля  за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Налоговым Кодексом был предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля по двум независимым источникам. Первый обеспечивается теми государственными органами, на которые возложена обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствующие реестры. Второй -  непосредственно от организаций и физических лиц, которые обращаются в налоговые органы с заявлением о постановке на учет.

Необходимо еще раз заметит, что с 1 января 2004 г. значительно упрощен порядок постановки на налоговый учет и учет во внебюджетные фонды организаций и индивидуальных предпринимателей при их государственной регистрации.

Федеральным законом от 23.12.03 N 185-ФЗ были внесены соответствующие изменения и дополнения в следующие нормативно-правовые акты:

- Федеральный закон от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";

- Налоговый кодекс РФ. Часть первая;

- Закон РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- Федеральный закон от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

- Федеральный закон от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Соответствующие нормативно-правовые акты Правительства РФ, МНС России, а также исполнительных органов внебюджетных фондов, на которые даются ссылки в обновленных законах, на сегодняшний день не приняты, что, к сожалению, может послужить тормозом для реализации безусловно прогрессивных по своему характеру норм.

Поняв эту ситуацию, МНС России выпустило письмо от 29.12.03 N ММ-6-09/1384, разъясняющее процедуру учета организаций и физических лиц в налоговых органах в связи с изменением с 1 января 2004 г. законодательства. Это письмо адресовано территориальным подразделениям МНС России для использования в работе и не является актом законодательства о налогах и сборах.

Итак, в соответствии с новым действующим законодательством, можно выделить две категории, по-разному определяющие основания и порядок постановки на налоговый учет. Это  постановка на налоговый учет без заявления организации и заявительный порядок постановки на налоговый учет.

1.3. Развитие налогового учета и налоговой системы в России

Большинство экспертов сходятся во мнении, что налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.

При имеющемся дефиците бюджета, который сейчас составляет 4,6% от ВВП, Правительство РФ находится перед выбором: либо повышать эффективность бюджетных расходов и проводить структурные изменения, либо повышать налоги. В то же время уже в наступившем году увеличение налоговой нагрузки в Российской Федерации составит около 2,3% (это, видимо, по меньшей мере), в 2013 году - 3,6%. Глава Минфина РФ Кудрин А. Л. взбодрил российских налогоплательщиков, заявив, что это не временная мера, а необходимая тенденция.

Россия проходит такой же путь, как и многие европейские страны: Венгрия, Латвия, Чехия, Финляндия, которые уже давно приняли подобные решения. При этом оказывается наиболее эффективным повышение косвенных налогов, так как повышение налога на прибыль организаций тормозит экономический рост.

Глава финансового ведомства также добавил вторую ложку дегтя, заявив о созревшей необходимости обеспечения нейтральности налоговой системы. В переводе это означает отмену многочисленных налоговых льгот, которые создают неравенство хозяйствующих субъектов и не позволяют достигнуть планируемого эффекта. При этом он подчеркнул, что речь не идет об отмене всех существующих льгот, что, кстати, позволило бы полностью закрыть дефицит бюджета (все льготы охватывают более 5% ВВП). Тем не менее, некоторые задачи бюджетной консолидации за счет исключения части льгот можно было бы решить.

Многие вопросы налогового законодательства становятся более понятными, если обратиться к уже пройденным этапам социального развития общества.

Налоги как таковые возникли еще с древнейших времен. Правда, тогда они назывались иначе. Это были жертвоприношения, контрибуции, дань. Большая часть древних налогов имели натуральную форму.

Во времена расцвета Римской империи в I веке нашей эры известной личностью стал мытарь Матфей. В те времена мытарями называли налоговых инспекторов. А сбор налогов (то есть мытарство) и тогда считался нелегким делом. Матфея его сограждане в Иудее, мягко говоря, недолюбливали, боялись и считали «мироедом». И было за что, так как его частенько сопровождала вооруженная охрана, способствовавшая повышению собираемости налогов и к услугам которой он всегда мог прибегнуть.

Первым, кто протянул Матфею дружественную руку, был Спаситель рода человеческого - Иисус Христос. Примечательно, что тогда современники мытаря Матфея с удивлением узнали, что и у налогового инспектора может быть человеческое лицо. Мытарь Матфей впоследствии стал учеником Спасителя и написал замечательную книгу - Евангелие от Матфея.

Если по временной ветке подняться вверх мы окажемся в древней Руси. Тогда подати и дань собирали удельные князья. Кто во что горазд. Хорошие князья собирали налоги со своих подданных, не злоупотребляя и не злобствуя, поэтому от плохих народ старался перебежать к хорошим, и не только в Юрьев день.

Хуже русским людям стало во времена так называемого монголо-татарского ига - с середины XIII по XVI век нашей эры. Приходилось платить немало налогов: удельным князьям, Великому князю Руси (получившему из Золотой Орды ярлык на великое княжение), церковную десятину (10% от доходов), и, наконец, дань в саму Золотую Орду. Удивительно, что по оценкам современных историков размер дани в Золотую Орду не поражал воображение и составлял примерно 10% от доходов данников. (Примечание: если такую дань считать «игом», то, как следует назвать «льготное налогообложение» субъектов малого бизнеса в России - только страховые взносы во внебюджетные фонды чего стоят).

Большим реформатором налоговой системы стал Петр I. Со своим верным другом Александром Меньшиковым он изобрел множество больших и малых налогов, податей и штрафов, которые были необходимы для пополнения бездонной российской казны. В те времена в налоговую систему были введены: гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на соль, налог на бороды, налог на въезд в стольный город Санкт-Петербург и многие другие. Среди штрафов было много тех, которые не носили налоговый характер и были, по современным меркам, весьма курьезные. Например, за появление на улице, ассамблее или ином присутственном месте в «срамном» виде налагался штраф. Эта штрафная санкция касалась, в основном, женщин, так как кодекс джентльмена тогда еще до России не докатился. (Примечание: женское платье до колен считалось тогда безусловно «срамным»).

Так как многие россияне еще в те времена не отличались высокой налоговой культурой сборщикам податей - мытарям приходилось нередко прибегать к экзекуциям и ставить недоимщиков на «правеж» с помощью батогов (Примечание: батоги - это крепкие палки примерно 60 см длиной). Мера была очень эффективная и обеспечивала 100%-ную собираемость налогов.

С развитием цивилизации батоги становились менее популярными, даже в России. Однако долговые тюрьмы, в том числе и для недоимщиков по налогам не пустовали.

Октябрьский переворот 1917 года в России все поставил с ног на голову. После этого переворота была введена так называемая продразверздка - то есть принудительный отъем продуктов питания и иных товаров для нужд революции и Красной Армии. Налогового инспектора в то время успешно заменял комиссар с маузером и вооруженные чекисты.

Интересным с точки зрения становления новой налоговой системы в СССР стал период новой экономической политики (НЭП). Советская власть, предоставив временную свободу малому и среднему бизнесу, в короткие сроки накормила голодную страну, одела ее и обула (в данном случае без кавычек). В Советскую Россию хлынул иностранный капитал, экономика в стране стала удивительно быстро восстанавливаться. И вот тут-то возникла потребность в квалифицированных финансовых (налоговых) работниках. И надо сказать они нашлись и со своей задачей справились неплохо.

Писатели и поэты, как лица «свободной профессии», облагались в то время налогом наравне с кустарями - ремесленниками и торговцами. Однако торговцы - так называемые «непманы» могли резко снизить свою налоговую базу, предъявив документально подтвержденные расходы. Что они и делали грамотно и без труда. Поэту же предъявить что-либо в расходы было весьма затруднительно. А платить тысячу рублей налога в год (побольше, чем иные «непманы») было довольно обидно. Да еще за несвоевременную подачу деклараций взыскивалось 5% от суммы налога. Любопытно, что тогда и сейчас имеет место полная преемственность в налоговых санкциях за непредставление в установленный срок налоговой декларации - те же 5% (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ).