Теоретические основы налогообложения

ЕНВД = 15% х ВД х 3[5]

  Для каждого вида деятельности налоговый кодекс устанавливает свой физический показатель и базовую доходность. Например, для оказания услуг физический показатель – количество работников. Считается, что каждый работник в месяц приносит 7500 рублей – это базовая доходность. Для розничной торговли физическим показателем является 1 кв. м площади торгового зала, он приносит ежемесячно 1800 рублей дохода.

  По видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, организации и ИП не платят следующие налоги:

• налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП);
• налог на имущество;
• налог на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

   Поскольку на уплату ЕНВД переводится конкретный вид деятельности, а не в целом организация, то при осуществлении разных видов деятельности, часть из которых не облагаются ЕНВД, у компании или ИП возникает «совмещение» разных режимов налогообложения и необходимость вести их раздельный учет. То есть, если компания или ИП занимаются, например, оптовой и одновременно розничной торговлей, то розничная торговля облагается ЕНВД, а доходы и расходы по оптовой торговле учитываются в рамках основного налогового режима компании – упрощенной или общей системы налогообложения. Соответственно, такая организация и ИП должны вести раздельный учет доходов и расходов от розничной торговли и доходов и расходов, связанных с оптовой торговлей. Кроме этого, такая организация или ИП должна будет также уплачивать все налоги в рамках УСНО или ОСНО.

  Если компания или ИП осуществляет только виды деятельности, попадающие под обложение ЕНВД, то помимо самого ЕНВД она должна будет уплачивать в бюджет:

• Налог на доходы физических лиц – со всех выплат, производимых физическим лицам. В большинстве случаев ставка НДФЛ составляет 13%. Это означает, что, начислив своему работнику заработную плату за месяц в размере 10 000 рублей, работодатель из этой суммы должен удержать и перечислить в бюджет 13%, т.е. 1300 рублей, а физическому лицу выдать на руки остаток – 8700 рублей. НДФЛ перечисляется в бюджет в день осуществления выплаты физическому лицу.
• Взносы во внебюджетные фонды (так называемые «зарплатные налоги») – обязательные взносы в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования. Они рассчитываются со всего фонда оплаты труда предприятия. Размер взносов составляет:
• на обязательное пенсионное страхование – 26%;
• на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности – 2.9%.

Итого взносы в общем  случае составляют 34% от фонда оплаты труда. Уплачиваются они ежемесячно, до 15 числа.

• Транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. Уплачивается налог один раз в год.
• Земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0.3 до 1.5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории. В течение года налогоплательщики земельного налога ежеквартально уплачивают авансовые платежи по налогу, окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года.[17]
• Водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.). Ставки налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и зависят от целей использования водного объекта. Уплачивается налог ежеквартально.

Сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить  на сумму уплаченных «зарплатных  налогов» (взносов во внебюджетные фонды) – только по тем работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом сумму налога нельзя уменьшать более чем в 2 раза. Например, если за 1й квартал компания рассчитала ЕНВД в размере 9000 рублей, уплатила «зарплатные налоги» на сумму 5000 рублей, то она должна будет заплатить в бюджет ЕНВД в сумме 4500 рублей.

Если компания или  ИП совмещает режимы налогообложения, то помимо ЕНВД и зарплатных налогов, в бюджет необходимо будет перечислять:

1. ЕНВД + УСНО

• единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
• транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. Уплачивается налог один раз в год;
• земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0.3 до 1.5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории. В течение года налогоплательщики земельного налога ежеквартально уплачивают авансовые платежи по налогу, окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года;[16]
• водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.). Ставки налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и зависят от целей использования водного объекта. Уплачивается налог ежеквартально.

2. ЕНВД + ОСНО

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль предприятий (налог на доходы физ лиц – для ИП) – 20% от прибыли организации (13% от доходов ИП);
• налог на имущество (при наличии имущества на балансе);
• транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. Уплачивается налог один раз в год;
• земельный налог – при наличии в собственности организации или ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0.3 до 1.5% от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории. В течение года налогоплательщики земельного налога ежеквартально уплачивают авансовые платежи по налогу, окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года;
• водный налог – при условии, что организация или ИП осуществляет особое или специальное водопользование (забор воды, использование акватории водного объекта, использование водных объектов для целей сплава древесины и т.д.). Ставки налога устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и зависят от целей использования водного объекта. Уплачивается налог ежеквартально;

Учет

Компании, осуществляющие виды деятельности, попадающие под  действие ЕНВД, вне зависимости от системы налогообложения предприятия  в целом (УСНО или КСНО), обязаны  вести бухгалтерский учет в полном объеме. Помимо этого, компании и ИП на УСНО, должны также вести книгу учета доходов и расходов.[11]

Компании, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок  ведения кассовых операций – оформлять  приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу предприятия (см. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденные Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40).  Данный порядок не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

При наличии  наемных работников, организации и ИП на УСНО должны также вести кадровый учет: соблюдать правила приема на работу и увольнения работников, правила ведения и хранения трудовых книжек, ведения личных дел работников и т.д.

Применение  ККМ

Плательщики ЕНВД вправе не применять контрольно-кассовую технику. По требованию клиента вместо чека ККТ они должны выдавать документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств.

Отчетность

Все налогоплательщики  должны сдавать отчетность по каждому  из уплачиваемых налогов. Соответственно, компании и ИП на ЕНВД+УСНО должны представлять в контролирующие органы:[4]

1. Декларацию по ЕНВД – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – ежеквартально, до последнего числа месяца, следующего за окончанием квартала.
3. Декларацию по «упрощенке» в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 31 марта года, следующего за отчетным. Кроме этого, в налоговой инспекции до этого же числа необходимо заверить книгу учета доходов и расходов за истекший год.
4. Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.
5. Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования – ежеквартально; в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.
6. Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
7. Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
8. Декларацию по водному налогу – сдается в налоговую инспекцию ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.

Компании или  ИП на ОСНО + ЕНВД должны сдавать:

1. Декларацию по ЕНВД – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
2. Декларацию по НДС – ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
3. Декларацию по налогу на прибыль – ежеквартально, до 28-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
4. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – ежеквартально, до последнего числа месяца, следующего за окончанием квартала.
5. Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным.
6. Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования – ежеквартально; в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.
7. Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
8. Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.
9. Декларацию по водному налогу – сдается в налоговую инспекцию ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется

Организации и  ИП, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД должны применять данный режим.

НК РФ устанавливает ряд  ограничений на применение ЕНВД:

1. Ограничения по источнику капитала – не могут применят ЕНВД организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;
2. Ограничения по численности работников – средняя численность работников не должна превышать 100 человек;
3. ИП, перешедшие на УСНО на основе патента.
4. Нельзя применять ЕНВД, если деятельность попадающая под ЕНВД осуществляется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

Организация или ИП обязаны встать на учет в налоговой инспекции  по месту осуществления деятельности, попадающей под ЕНВД, в течение  пяти дней с момента начала такой  деятельности. Для этого в налоговый орган подается заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Плательщики ЕНВД, которые оказывают  автотранспортные услуги по перевозке  пассажиров и грузов, размещают рекламу  на автотранспортных средствах или  занимаются развозной и разносной  розничной торговлей обязаны  встать на учет в налоговой по адресу организации (месту жительства – для ИП).

2. Описание предприятия ООО «Костромской комбикормовый завод»

2.1 Характеристика  и анализ деятельности предприятия.

Общество с  ограниченной ответственностью «Костромской комбикормовый завод» создано в  соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности. ООО «ККЗ» приобретает права и обязанности юридического лица с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

ООО «ККЗ» приобрело  права и обязанности юридического лица 25.02.2010 зарегистрировано Инспекцией ФНС России по г.Костроме, ОГРН-11004401000990, ИНН/КПП-4401101444/440110001.

Полное фирменное  наименование Общества: Общество с  ограниченной ответственностью «Костромской комбикормовый завод».

Сокращенное наименование Общества: ООО «ККЗ».

Место нахождения Общества: 156009, Костромская область, г.Кострома, ул. Юбилейная, 24.

ООО «Костромской  комбикормовый  завод »  является  единственным  в  Костромской  области  специализированным  предприятием  для  производства  комбикормов.