Теоретические основы налогообложения

Бухгалтерский учет налогов

В ООО «ККЗ»  для бухгалтерского учета налогов  и отчислений используется счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам", где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми  актами.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открыты субсчета: 

68-1 "Налоги  и отчисления, включаемые в себестоимость  продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые  из выручки от реализации товаров,  продукции, работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые  из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги  на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие  налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров, продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются расчеты  по налогам на недвижимость, прибыль  и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Учет расчетов по налогам  на доходы физических лиц ведется на счете 4 68 «Расчеты по налогам и сборам». На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц и налогу на доходы от дивидендов.

Согласно Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (с изменениями и дополнениями, в т.ч. от 04.09.2006 № 96) (далее - Инструкция № 33) Подоходный налог с физических лиц должен отражаться в учете следующим образом:

Д-т 70 К-т 68/4

На субсчете 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления" учитываются  расчеты по налогу на доходы иностранных  юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам  и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям (расчетам) к уплате в  бюджеты.

Кроме того, по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

 

3.2 Анализ налогообложения и налоговой нагрузки.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль  организаций;

- налог на добавленную  стоимость;

- страховые взносы;

- налог на имущество  организаций;

- транспортный налог;

- налог на доходы  физических лиц.

На основании данных из деклараций по различным налогам  составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2:

Таблица 2 – Анализ динамики и структуры налогов

Вид налога	2010 г	2011г	Отклонение	Структура,%
1. Налог на  прибыль	516210	216153	-300057	32,22	12,30
2.НДС	4975	2764	-2211	0,31	0,16
3. Налог на  имущество	881182	1232568	351386	55,01	70,13
4.Транспортный  налог	15801	60961	45160	0,99	3,47
5. Земельный  налог	183821	245091	61270	11,47	13,95
Итого	1601989	1757537	155548	100	100

  Наибольшую долю в составе налогов составляет налог на имущество организации, в 2010г его показатель составил 55,01%, а в 2011г 70,13%.

Из таблицы видно, что положительным моментом также является уменьшение налога на прибыль, в 2010г он составил 516210 тыс.руб, а в 2011г 216153 тыс.руб, уменьшился и налог на добавленную стоимость, отклонение составило – 2211 тыс. руб.

Налоговую нагрузку можно определить следующим термином - уровень экономических ограничений, который применяется к плательщику налогов, в виде перечисления денег на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.

  Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 3:

Таблица 3-Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2010г	2011г	Отклонение
Фонд оплаты труда, т.руб	4384	4992	608
Амортизация ОС, т.руб	150	237	87
Чистая прибыль,т.руб	882	314	-568

 

На основании  данных, приведенных в таблице 3, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость  показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле :

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП

где ДС - добавленная  стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты  по формуле получаем:

ДС₂₀₁₀= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС₂₀₁₁=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную  на предприятии рассчитывается по формуле :

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс - налоговая  нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная  стоимость.

Для расчета  налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем  расчет налоговой нагрузки по формуле :

ННдс₂₀₁₀ = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

ННдс₂₀₁₁ = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится  на уровне оптимального значения. Среднее  значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2010 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).

Простейшим  критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле :

 ННвр = НП/ВР*100%

где ННвр - налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ВР - валовая  выручка.

Произведем  расчеты:

ННрс₂₀₁₀ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

ННрс₂₀₁₁ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные  данные свидетельствуют о высокой  налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2011г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

В российской практике для организаций такой налог составлял лишь 8,1% в 2010г и 7,0% в 2011г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность  их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании  упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс РФ Ст. 346.11. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога. Также организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

ООО «ККЗ» не имеет  возможности целиком перейти на упрощенную систему налогообложения, так как размер полученных доходов за налоговый период превышает установленный лимит, а также средняя численность работников превышает 100 человек.

Однако, можно порекомендовать  предприятию разделить производство на 2 части:

• Комбикормовый цех + цех предварительного смешивания
• Силосный склад мягкого сырья + силосный корпус зернового сырья + силосный склад готовой продукции

и  каждую часть  перевести  на упрощенную систему, соблюдая ее условия.

   Оптимизацию налогообложения на предприятии сделать практически невозможно, т.к. предприняты все меры:

• получение выгоды происходит путем создания и использования собственного сайта
• имущество разбито на составные части, стоимостью не более 20 тыс. руб.
• НДС принимается к вычету по ГСМ на основании фактических расходов по кассовым чекам
• регулярно пересматриваются в сторону повышения нормативы технологических потерь

Единственным методом, которым не пользуется ООО «ККЗ», но за счет которого можно сделать  оптимизацию налогов является нанесение на одежду символики организации.

Если одежда предназначена  для защиты работника от вредных, опасных условий труда или  используется при работе в особых температурных или загрязненных условиях, то она признается специальной  ст.221 ТК РФ. Спецодежда выдается по нормам, установленным законодательством для конкретной профессии или должности. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 29.12.1997г. №68. Однако многим работникам спецодежда к которой относятся халаты, фартуки, комбинезоны, по законодательству не положена. Выдав спецодежду, не предусмотренную отраслевыми нормами, организация не сможет ее учесть для целей налогообложения прибыли исходя из письма Минфина №03-03-06/1/394 от 25.06.2007г.

Если нанести на одежду символику, которая будет свидетельствовать  о принадлежности работника к  компании, то такая одежда будет  считаться форменной. В этом случае стоимость одежды можно отнести к расходам на оплату труда на основании п.5 ст.255 НК РФ. Соответственно, для целей налогообложения прибыли такие расходы будут признаны обоснованными.

Необходимо обратить внимание, что одежда признается форменной, если она передается в собственность работника и ее выдача предусмотрена трудовым или коллективным договором на это указывает письмо Минфина №03-03-04/1/686 от 09.10.2006г.