Управление налогами на предприятии

    Порядок начисления амортизации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

    Начисление  амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

    - линейный способ;

    - способ уменьшаемого остатка;

    -способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

    - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Согласно  п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

    Данное  положение фактически означает, что  при расчете налоговой базы стоимость  указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение  налоговой базы по налогу на имущество.

Расчет  среднегодовой стоимости имущества:  в соответствии с п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка

      Согласно  ст.380 Налогового кодекса РФ налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Расчет  налога на имущество:

Авансовый платеж = ¼   х    налоговая  ставка    х    среднегод. стоимость имущества

Налог за год = (налоговая ставка х среднегод. стоимость имущества) - авансовый платеж.

 

 

     ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНЫЙ И ОБЩИЙ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

     2.1. Сущность и роль  специальных налоговых  режимов  

     В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено  понятие "специальный налоговый  режим".

     Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

     Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[28, c. 50].

     Специальный налоговый режим следует рассматривать  с двух методологических позиций: как  организационно-финансовую категорию  управления объективными налоговыми отношениями  и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  также имеет две субстанции:

     - с одной стороны, ее содержание  составляет движение стоимости  (объективные финансовые отношения)  в налоговой форме;

     - с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

     Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

     Анализ  предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная  система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных  налоговых режимов.

     Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

     К такого рода налоговым платежам следует  отнести следующие:

     - налоги, взимаемые субъектами в  качестве налоговых агентов у  источника выплат (в основном  налоги на доходы своих работников);

     - акцизы на отдельные виды товаров;

     - государственная пошлина;

     - таможенные платежи;

     - взносы (платежи) на обязательное  государственное пенсионное страхование;

     - лицензионные и регистрационные  сборы;

     - налоги, уплачиваемые физическими  лицами с личного или иного  имущества, не связанного с  производством и реализацией базовой продукции;

     - экологические налоги;

     - другие налоги и сборы, поступающие  в целевые бюджетные фонды,  непосредственно не связанные  с основной деятельностью субъекта.

     Все не перечисленные выше налоговые  платежи, установленные общим режимом  налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

     Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься  в качестве самостоятельных налоговых  платежей с плательщиков единого  налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи[28, c. 51]..

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

     Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

     Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться  в двух ипостасях: в виде упрощения  общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно  влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

     Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта  и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом  и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

     Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

     Поэтому на практике приходится принимать в  качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный  объем произведенного продукта другого  налогоплательщика.

     С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и  соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть  вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

     Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса  наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

 

     

     2.2. Упрощенная система  налогообложения 

     С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые  правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

     В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей  степени по сравнению с ранее  действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

     За  основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

     Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, была бы значительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

     Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в Табл.1

     Таблица 1

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения