Управление налогами на предприятии

     5)оказание  услуг общественного питания.

     Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного  питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

     6)оказание  услуг по перевозке пассажиров  и грузов.

     Налог уплачивают только те организации и  индивидуальные предприниматели, которые  для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

     Организации и индивидуальные предприниматели  платят налог на вмененный доход  в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где  этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

     Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает  еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

     -нахождения  организации;

     -жительства физического лица;

     -нахождения  обособленных подразделений организации;

      -нахождения недвижимого имущества  и транспортных средств, подлежащих  налогообложению.

     Плательщикам  единого налога не нужно уплачивать:

     -налог  на прибыль организаций (для  индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

     -налог  на добавленную стоимость;

     -налог  на имущество предприятий (для  индивидуальных предпринимателей  – налог на имущество, используемое  в предпринимательской деятельности);

     -единый  социальный налог.

     Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики  единого налога на вмененный доход  должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить  «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

     Если  налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

     Порядок расчета единого налога как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

     Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

     Величина  вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

     ВД=БДхПхК   ₍₁₎

     где

     ВД - вмененный доход;

     БД - базовая доходность на единицу  физического показателя;

     П - количество единиц физического показателя;

     К - корректирующие коэффициенты.

     Для каждого вида предпринимательской  деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой  доходности. Установлена она в  пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

     Физический  показатель устанавливается для  каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено четыре вида физических показателей:

     1.Численность  работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

     -бытовые  услуги;

     -ветеринарные  услуги;

     -ремонт, техническое обслуживание и мойка  автотранспортных средств;

     -разносная  торговля (за исключением торговли  подакцизными товарами, лекарствами,  изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

     2. Площадь торгового зала (зала  обслуживания посетителей), учитывается  для:

     -розничной  торговли, осуществляемой через  стационарные точки, имеющие торговые залы;

     -общественного  питания;

     Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений  и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В  расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

     Для того, чтобы определить размер торговой площади магазина, необходимо взять  данные из технического паспорта этого  строения (здания). Если же паспорта нет, то придется исходить из общей площади здания либо из площади земельного участка, отведенного под него.

     В случаях, когда организация торгует  в арендованных помещениях, то тогда  торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за исключением подсобных  и складских площадей);

     3. Количество торговых мест. Учитывается  в отношении следующих видов  деятельности:

     -стационарная  розничная торговля в точках  без торговых залов;

     -нестационарная  розничная торговля (за исключением  разносной)

     Количество  мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

     4. Количество автомобилей. Это показатель  для налогоплательщиков, оказывающих  услуги по перевозке грузов  и пассажиров.

     В Налоговом кодексе РФ указано, что  в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации  или предпринимателю на праве собственности.

     К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности. Таких коэффициентов  три: К₁, К₂ и К₃ являются обязательными.

     К₃ - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

     К₂ - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход.

     Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

     Корректирующий  коэффициент базовой доходности К1, в 2003 - 2004 годах при определении  величины базовой доходности не применяется 

     Корректирующий  коэффициент К1 определяется в зависимости  от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

     К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),   (2)

     где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

     Ком - максимальная кадастровая стоимость  земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного  вида предпринимательской деятельности;

     1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину  базовой доходности, приведенная  к единице площади.

     При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут  корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

     Значения  корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

     Налоговым периодом по налогу на вмененный доход  является квартал.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

     В случае, когда налогоплательщик ведет  свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

     Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается  другая перспектива, связанная с  сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

     В то же время под действие рассматриваемой  системы без каких-либо ограничений  по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную  НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила  налоги в общеустановленном порядке.

     После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось налоговое бремя плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1200 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 6000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

     Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с  легализацией укрываемых в настоящее  время доходов, а также позволяет  снизить уровень налогового бремени  для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

 

     3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ  КАК ОСНОВНАЯ ЦЕЛЬ  УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ 

       По мере развития налоговой культуры плательщиков в налоговой терминологии все чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов» и т.д. Многие смешивают понятие планирования, минимизации и оптимизации. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования.

     Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием.

   «Минимизация налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой прибыли».