Упрощенная система налогообложения

- Отсутствие права открывать филиалы и представительства. 

- Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

- Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

- Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».  

Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль. 

-. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).    

В некоторых случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только  их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

- Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.  

Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары, работы, услуги у компаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам. 

- Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

- Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.   

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься  при расчете единого налога или  налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.  

- Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае. 

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  единого налога меньше суммы минимального налога.  Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.  По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков,  принявших указанную разницу в расходы отчетного периода (например, Постановление ФАС Уральского округа  от 19.03.2007  №Ф09-1703/07-С3).  

Долгое  время вопрос о зачете авансовых  платежей, уплаченных в течение налогового периода,  в счет уплаты минимального налога, вызывал споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета или внебюджетного фонда. При этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, в то время как 90% суммы единого налога поступало в бюджеты субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.  

В настоящее время на основании  п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне  уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим  видам налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога.  Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления. 

- Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО  «ТРАНССЕРВИС» 

      2.1. Краткая экономическая характеристика  организации 

      ООО «ТрансСервис» расположено в городе Омске, Омской области. Общество находится на рынке более 4 лет. ООО «ТрансСервис» организована 25.04.2005 года.

      Уставный  капитал ООО «ТрансСервис» составляет 310 тыс. руб. Численность работающих – 32 человека.

      Основными видами деятельности общества согласно уставных документов являются:

            -  предоставление транспортных  услуг по железной дороге;

            -  сдача в наем собственного  недвижимого имущества;

      В целом на предприятии имеет место  линейная структура управления, где  управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом — руководителем, который получает официальную информацию только от своих, непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта, и несет ответственность за его работу перед вышестоящим руководителем.

      Руководитель  предприятия имеет право: представлять интересы  предприятия  во взаимоотношениях  с физическими и юридическими  лицами, органами  государственной  власти и управления, действовать  от имени    предприятия,  без   оформления доверенности; открывать  расчетный  и  другие    счета  в банковских учреждениях; распоряжаться  средствами   и   имуществом  предприятия  с соблюдением  требований  соответствующих  нормативных  актов, устава предприятия; в  установленных законодательством   пределах   определять объем и порядок  защиты сведений,  составляющих   конфиденциальную информацию.

На исследуемом  предприятии бухгалтерский и  налоговый учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.  

2.2. Характеристика  элементов налогообложения при  упрощенной системе налогообложения. 

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода. Как мы уже  знаем предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет исчисляться налоговая база по единому налогу.

Объектом  налогообложения признаются:

-доходы;  
-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением  участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (в этом случае используется объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).  
Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Объект  налогообложения – доходы.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения  выбираются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя. При этом база по единому налогу определяется в тот день, в котором денежные средства поступили на счет налогоплательщика или в его кассу. Кроме того, не следует забывать о таких видах дохода, как получение иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. День получения имущества и (или) имущественных прав будет днем поступления этих доходов. Таким образом, для признания доходов используется кассовый метод.  
 
Согласно ст.346.15 НК РФ ч. II (1) доходами организации, применяющей УСН, признаются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ ч. II (1)), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ ч. II (1)), при этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ ч. II (1), а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Таким образом, налоговая база в данном случае определятся налогоплательщиком как сумма всех полученных за отчетный (налоговый) период доходов.

В соответствии со ст. 249 НК РФ ч. II (1) выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.  
 
Согласно ст. 250 НК РФ ч. II (1) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:  
• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации;

• в  виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации  на дату перехода права собственности на иностранную валюту;  
• в виде признанных и уплаченных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков

• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;  
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;  
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;  
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.

• в  виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, за исключением случаев, указанных  в ст. 251 НК РФ ч .2

При получении  имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ ч. I (1), но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ ч. II (1) остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки; 

• в  виде дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;  
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.  
• в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;  
• в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;  
• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.18 п.1 ст. 251 НК РФ.