Упрощенная система налогообложения

• в  виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.  
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Финансов Российской Федерации.  
• в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно-опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

• в  виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом  от возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам организации;

• в  виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе  расходов при формировании налоговой  базы;  
• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301 - 305 НК РФ ч. II (1),  
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

Для налогоплательщика, применяющего УСН, по большому счету, не имеет значения к какой категории доходов отнесен тот или иной доход: к доходам от реализации или к внереализационным доходам, ведь такого разделения у упрощенцев в налоговом учете нет. Самое главное правильно сформировать налоговую базу, то есть указать все полученные в данном отчетном периоде доходы.

Объект  налогообложения - доходы, уменьшенные  на величину расходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом, налоговая база в данном случае определяется, как разница  между полученными налогоплательщиком доходами и понесенными им расходами. Все, что сказано выше относительно определения суммы доходов относится и к этой категории налогоплательщиков.  
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Как мы уже знаем предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет исчисляться налоговая база по единому налогу.

Объект  налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом, налоговая база в данном случае определяется, как разница  между полученными налогоплательщиком доходами и понесенными им расходами. Все, что сказано выше относительно определения суммы доходов относится  и к этой категории налогоплательщиков.

Расходы, подробно представлены в разделе  «Порядок определения и признания  расходов».

При этом, согласно положениям ст.346.18 НК РФ ч. II (1) налогоплательщики, использующие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В данном случае под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ ч. II (1), над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ ч. II (1).

Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник  вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые  предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Поскольку порядок переноса убытков с 1 января 2009 года значительно изменен, проиллюстрируем  его на примере. Минфин России разъяснил, что изменения вступают в силу с 1 января 2009 г. и налогоплательщики вправе использовать новый порядок учета убытков при расчете в 2009 г. налоговой базы за 2008 г. (Письма от 17.11.2008 N 03-11-04/2/170, от 31.12.2008 N 03-00-08/44).

Наналогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов есть еще одна налоговая база - это доход. Эту налоговую базу налогоплательщик применяет, когда исчисляет минимальный налог. Минимальный налог исчисляется по результатам работы за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ 2 ч.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.   

2.3. Основные  элементы учетной политики в  целях налогообложения при упрощенной  системе налогообложения 

Организация бухгалтерского учета

Установить  организацию, форму и способы  ведения бухгалтерского учета в части документооборота, порядка проведения инвентаризации, учета основных средств и нематериальных активов на основании действующих нормативных документов приведенных в Приложении А.

Организация ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 7,7» (ст.10 Закона №129 ФЗ)

Организация использует Типовой план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от31.12.2000 № 94н.

Методика  ведения бухгалтерского учета в  организации

Учет  основных средств

Организовать  учет наличия и движения основных средств организации в разрезе  их видов согласно Общероссийскому  классификатору основных фондов, утвержденному  Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и  сертификации от 26.12.1994 №359

Амортизация основных средств

Начисление  амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

Изменение стоимости основных средств

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).

Об учетной  политике для целей налогового учета

Общие положения

Установить  организацию, форму и способы  ведения налогового учета на основании  действующих нормативных и разъяснительных  документов:

- НК  РФ

- Разъяснительные  документы Минфина РФ в части  применения УСН

Установить, что налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Организовать  контроль за объемом доходов организации.

Обязательства в качестве налогового агента

Организация не является налоговым агентом по НДС. На начало года заключенных договоров по аренде федерального и муниципального имущества, договоров, связанных с реализацией товаров иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, а также договоров по реализации конфиската нет. В случае появления такого рода обязательств принять обязанности налогового агента по НДС с учетом положений ст.161 НК РФ.

Организация не имеет обязательств налогового агента по НДС.

На начало года:

- выплата  дивидендов от долевого участия  в деятельности организации не производится;

- выплата  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам  не производится;

- выплата  доходов иностранным организациям  не производится.

  

 

2.4. Расчет  и отчетность по платежам при  упрощенной системе налогообложения. 

Рассчитаем  сумму налога за 2007 год:

75944 рублей  – поступили деньги в кассу

6416188.28 рублей – поступили деньги  от заказчиков

3034658.29 рублей -  поступили деньги за  транспортные услуги железной  дороги

49186.95 рублей  – возврат кредиторской задолженности

75944+64161.28+3034658.29-49186.95 = 9477403.63

9477403.63 рублей – облагаемая база за  год

9477403.63 *6% = 568656 рублей 

7160 рублей  – больничный лист

106004 рублей  – Пенсионный фонд

7160 + 106004 = 113164 рублей

568656 –  113164 = 455492 рублей – это сумма подлежит уплате за год

За 9 месяцев  уплатили 299144 рублей

К уплате 156348 рублей 

Рассчитаем  сумму налога за 2008 год:

585886.79 рублей  – поступили деньги в кассу

4117.83 рублей  – поступили деньги в кассу

11632 рублей  – произведен взаимозачет между организациями

15739217.04 рублей – поступили деньги от заказчиков

4457740.99 рублей -  поступили деньги за транспортные услуги железной дороги

33522.68 рублей – возврат кредиторской задолженности

2842.69 рублей  – возврат кредиторской задолженности

320744.67 рублей – долевое участие в строительстве

15739217.04+4457740.99+585886.79+4117.83+11632-33522.68-2842.69-320744.67=20441484.01

20441484.01рублей – облагаемая база за год

20441484.01*6% = 1226489.08 рублей