Выездные налоговые проверки

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ________________________________________________________3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Выездная налоговая проверка как одна из наиболее эффективных форм налогового контроля_________________________________________________5

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки_____________________________8

ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

    2.1 Методы осуществления налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки_________________________________________________10

    2.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки__________________15

    2.3 Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки ____19

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НА ПРИМЕРЕ ИНСПЕКЦИИ ФНС ПО г. Курску

    3.1 Оценка показателей характеризующих результаты выездных налоговых

проверок, проведенных в 2007 – 2009 годах_____________________________23

    3.2 Пути повышения эффективности проведения выездных налоговых проверок в инспекции ФНС по г. Курску _______________________________27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_____________________________________________________31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ_________________________33

Приложение 1  Решение о проведении выездной налоговой проверки

Приложение 2  Акт выездной налоговой проверки

ВВЕДЕНИЕ

Диалог власти и бизнеса по вопросу построения оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков продолжался более года. 1 января 2009 года вступили в силу поправки, вносящие изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования. Однако принятый закон в полной мере не решает задач, поставленных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации по улучшению условий для добросовестного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате установленных налогов и сборов, а также расширению законодательно закрепленных гарантий прав и законных интересов налогоплательщиков.

Принятые поправки содержат много позитивных моментов, но тем не менее ряд проблемных вопросов так и остался нерешенным.

Выездные налоговые проверки как средство налогового контроля по популярности занимают второе место после камеральных, однако по результативности на одну налоговую проверку, без сомнения, занимают лидирующие позиции, именно поэтому им уделяется особое внимание. Актуальность изучения проведения выездных налоговых проверок заключается в том, что совершенствование налогового администрирования в последнее время становится одной из важных задач контролирующих органов.

              Целью выполнения данной работы является исследование особенностей проведения выездной налоговой проверки.

              Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

              - рассмотреть выездную налоговую проверку, как одну из наиболее эффективных форм налогового контроля;

- выявить права и обязанности налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки;

- изучить права и обязанности налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки;

- изучить методологию проведения выездной налоговой проверки;

- провести анализ эффективности проведения выездных налоговых проверок на примере инспекции ФНС по г. Курску.

Объектом проведенного исследования является выездная налоговая проверка.

Предметом исследования выступает порядок проведения и оценка результатов выездной налоговой проверки.

Курсовая работа состоит из вступления, основной части и заключения. Во вступлении сформулированы актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект исследования. В основной части анализируется поставленная проблема. В заключении приведены основные результаты курсового исследования.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Выездная налоговая проверка как одна из наиболее эффективных форм налогового контроля

Налоговый контроль - вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [5, с. 33].

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

- государственный налоговый учет;

- мониторинг и оперативный налоговый контроль;

- камеральный и выездной налоговый контроль;

- административно-налоговый контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения, элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет, внесение изменений в учетные данные, снятие с учета.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок [14,с.7].

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налогового администрирования не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок [15,с.43].

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа [5,с.25].

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа [1,с.87]:

- осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения организации;

- по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

1.2 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

В целях эффективного решения всех этих задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. В ней определено, что налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов[4,с.129].

              Кроме взаимных правоотношений в ходе проведения выездной налоговой проверки, таких как необходимость предоставления истребуемых документов и информации, налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки. При оформлении результатов выездной налоговой проверки организаций, имеющих филиалы (представительства), порядок составления акта проверки предусматривает составление разделов акта проверки, в которых излагаются факты в части филиалов и представительств организации, в отношении которых проводилась проверка.

Акт налоговой проверки, составленный по проверенной организации в целом, включает в том числе факты, установленные в ходе проверки в части филиалов и представительств и изложенные в разделах акта. В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ копия указанного акта подлежит вручению лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Таким образом, составление раздела акта налоговой проверки является техническим приемом, обеспечивающим упорядочение и оптимизацию процесса составления акта налоговой проверки как итогового документа налогового контроля.

Вручение лицу, в отношении которого проводилась проверка, разделов акта либо иных его частей, в том числе выписок из акта, промежуточных и рабочих материалов, иных материалов проверки законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

После вручения акта налоговой проверки налогоплательщик имеет право направить выписки из данного документа, касающиеся его обособленных подразделений, в адрес своих филиалов и представительств.

Одним из основных прав налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки можно признать право согласиться или не согласиться с ее результатами.

Что касается прав и обязанностей налоговых органов при проведении налоговой проверки, то во многих вопросах для них не существует четких определений. С 2008 года в Налоговый кодекс внесены поправки, по наиболее актуальным вопросам. В соответствии с последними изменениями, налоговый орган теперь не вправе проводить у налогоплательщика в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Это логичное ограничение было принято по многочисленным просьбам самих налогоплательщиков. Однако в той же самой статье НК предусмотрен целый ряд оснований, при наличии которых установленное ограничение не применяется.

ГЛАВА 2 МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Методы осуществления налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки