Выездные налоговые проверки

На сегодняшний момент выездные налоговые проверки остаются основным видом налогового контроля. Существует два вида выездной налоговой проверки: комплексные и тематические. Комплексная проверка предусматривает полную проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При тематической проверке проверяется один или несколько налогов.

В практике налогового контроля широко используются методы документальной и фактической проверки хозяйственных операций различных экономических субъектов, независимо от формы собственности.

Первая группа методов - документальные проверки - помогает проверяющим лицам выявить финансовые нарушения и признаки противоправных деяний путем изучения документального оформления одной или нескольких хозяйственных операций. Однако эффективность любой проверки может быть достигнута только путем сопоставления содержания учетных документов с реальной хозяйственной действительностью организации, т.е. посредством применения методов фактической проверки.

Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки.

Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований:

- отклонению от правил составления и оформления документов. При этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Все самостоятельно разрабатываемые формы документов подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации;

- отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.).;

- наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчисток, травления, подклеек, приписок, иных изменений цифровых и текстовых записей);

- наличию излишних реквизитов. Этот факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу. К их числу также относятся различные пометки, посторонние записи на тексте документа, которые могут быть как напоминанием о сущности совершенного подлога, так и сигналом для сообщников;

- несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

- противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, то есть между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия [14,с.12].

Успех применения формальной проверки при выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины находится в прямой зависимости от знания:

- порядка заполнения бухгалтерских документов;

- слабых звеньев в учетном процессе;

- уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в своих корыстных целях;

- применения апробированных ревизионной практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

Применение данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию документы. В силу указанных причин такие документы являются недоброкачественными, дефектными.

Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и в стоимостном выражении). Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.

Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

С помощью названного приема могут быть выявлены следующие нарушения в первичных и сводных документах:

- завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

- последующие дописки штрихов и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

Отличительной чертой всех трех рассмотренных приемов является их простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении налоговых проверок. С их помощью работники налоговых органов могут из большого объема документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их всесторонней и глубокой проверке.

Вместе с тем подозреваемые лица с целью сокрытия следов хищений и иных злоупотреблений часто изготавливают подложные документы, которые по своему внешнему виду не отличаются от подлинных и внутренних противоречий не содержат. Подобного рода несоответствия выражаются иногда в виде противоречий в содержании нескольких взаимосвязанных документов, поэтому требуют исследования этих связанных между собой документов.

Методы исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

- при внутренних операциях - в разные подразделения одного предприятия;

- при внешних операциях - в разные организации.

При этом наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях:

- когда проверяемые лица уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

- когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

С помощью этого метода решаются две основные задачи:

- выявляются подложные документы;

- определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.

Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане.

Недостаток метода взаимного контроля заключается в том, что он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

- предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;

- ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

- знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

- реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают: восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др.

Возможно сплошное или выборочное восстановление количественного учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором - проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

Отсутствие количественно-суммового бухгалтерского учета, т.е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

По результатам документальных и фактических проверок становится возможным наметить мероприятия по устранению нарушений и злоупотреблений со стороны должностных и материально-ответственных лиц организации либо установить признаки правонарушения (преступления).

2.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован Налоговым кодексом РФ. Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильностью ис­числения и уплаты налогов, указанных в решении на проведение провер­ки, на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения на­логового органа. (Приложение 1) Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую про­верку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выезд­ной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки является осно­ванием для допуска должностного лица налогового органа на террито­рию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля, то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.

Указанное решение должно иметь ряд реквизитов, придающих ему юридическую силу:

- наименование налогового органа;

- наименование налогоплательщика, в отношении которого назнача­ется проверка;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщи­ка либо его филиала или представительства, за который проводит­ся проверка;

- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).

- фамилия, имя, отчество, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входя­щих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохра­нительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

- подпись лица, вынес­шего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Такое решение предъявляется должностными лицами налогового органа налогоплательщику. При этом Налоговый кодекс не содержит пря­мого указания, когда передается экземпляр решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю предприятия - непосредственно в момент начала проверки, либо по окончании проверки в составе документов к акту выездной налоговой проверки. Решение о проверке организации совместно с ее филиалами прини­мает руководитель налоговой инспекции по месту учета организации. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учете филиал. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделе­нии сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая в свою очередь направляет в первую состав проверяющей группы. Налоговые инс­пекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку организации. Налоговая инспекция по месту учета организации подготавливает такое количество экземпляров решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю организации, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения организации принимает руководитель местной инспекции. В этом документе помимо наименования организации указывается на­именование филиала, а также код причины постановки на учет.

Налоговым кодексом предусмотрен срок проведения выездной нало­говой проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух меся­цев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом зако­нодатель исходил из необходимости соблюдать интересы налогопла­тельщиков, связанные с самостоятельным и беспрепятственным осуще­ствлением предпринимательской деятельности, и вместе с тем обеспе­чить эффективность мероприятий по проверке исполнения налогопла­тельщиками своей налоговой обязанности.

Выездная налоговая проверка проводится вне места нахождения на­логового органа. Выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия: