Выездные налоговые проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При изучении порядка проведения выездных налоговых проверок было выявлено, что из четырех форм налогового контроля: государственного налогового учета, мониторинга и оперативного налогового контроля, камерального и выездного налогового контроля, административно-налогового контроля – выездная налоговая проверка является наиболее эффективным средством повышения средств бюджета .

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.

Что касается методов проведения выездной налоговой проверки, то в практике налогового контроля широко используются методы документальной и фактической проверки хозяйственных операций различных экономических субъектов, независимо от формы собственности.

Акт налоговой проверки является итоговым документом любой выездной налоговой проверки, а также тех камеральных проверок, в результате которых выявлены нарушения налогового законодательства.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и проверяемым лицом (его представителем).

На основании акта проведенной выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

              Что касается оценки эффективности работы инспекции по выездным налоговым проверкам, то отмечено снижение их количества за период 2006 – 2009 годы на 30%, наибольший скачек в снижении количества выездных налоговых проверок наблюдается в 2009 году, что связано с вводимыми с этого года правилами проведения выездных налоговых проверок. При этом отмечено, что количество выездных проверок не отразилось на объемах доначисленных платежей – они наоборот возросли.

              В заключении исследования отмечены пути повышения эффективности проведения налоговых проверок:

1. До составления плана выездных налоговых проверок формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках, состоящих на налоговом учете, используя сведения из внутренних и внешних источников. По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках налоговые органы формируют "досье" на каждого из них, состоящего на налоговом учете, и осуществляют предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

2. Повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы налогового контроля и проведение исследования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.          Налоговый кодекс Российской Федерации: официальный текст, действующая редакция. – М.: Издательство «Проспект», 2008. - 653с.

2.          Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506
(ред. от 14.12.2006) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе»

3.          Акинин. П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. -М.: ЭКСМО, 2008. – 496 с.

4.          Грищенко А.В. Новый порядок представления налоговой отчетности, действующий с 1 января 2007 года // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - № 23. – с. 23 – 25.

5.          Константинов В. Налоговая оптимизация, или что такое «хорошо» и что такое «плохо» // Новая бухгалтерия. – 2006. - № 12. – с. 13 – 16.

6.          Карсетская Е. Взыскание штрафов по-новому // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 12. – с. 28-32.

7.          Мешалкин В. «Контрольная работа» налоговых органов //"Экономика и жизнь". – 2007. - № 14. – с. 10.

8.          Погребняк В. М. Результат проверки - качество нашей работы//Российский налоговый курьер. – 2007. - №15. – с. 65-67

9.          Яковлев А.А. Актуальные вопросы налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. – 2008. - № 5. – с. 7 – 12.

Приложение

Приложение 1

РЕШЕНИЕ №_____
о проведении выездной налоговой проверки

                            "____" ______________ г.

              (наименование населенного пункта)              (дата)

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель(заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(классный чин, фамилия, инициалы)

РЕШИЛ:

1. Назначить проверку              

(полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя), ИНН); (полное наименование
организации, филиала или представительства организации,
ИНН/код причины постановки на учет)

по вопросам              
             

за период с              по               .

2. Поручить проведение проверки              

(фамилии, имена, отчества,

занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных

на проведение проверки должностных лиц)

Руководитель (заместитель руководителя)

              (наименование налогового органа)

              (классный чин)              (подпись)              (Ф.И.О.)

                                          (Место печати)

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:              
             

(должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства)
(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
или Ф.И.О. их представителя)

              (дата)              (подпись)

Приложение 2

АКТ № ______
выездной налоговой проверки

(полное и сокращенное наименование организации {филиала или

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

(наименование населенного пункта)              (дата акта)

Нами (мною),              

(Ф. И. О.., должности, классные чины лиц,

проводивших налоговую проверку)

на основании решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя)

(наименование налогового органа)

от _______ № ______ проведена выездная (повторная выездная) проверка _______________

       (дата)

(наименование организации (филиала или представительства организации)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ____________________________________)

(наименование налога (ов) (сбора (ов)

за период с _____ по _____.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.                  

1. Общие положения

1.1. Проверка начата __________ г., окончена __________ г.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) ____________________

(наименование налогового органа)

от _____ № _____ выездная проверка была приостановлена на _____ дней, с _____ г. по _________г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:

________________________________________ – , ____________________________________

(наименование должности)              (фамилия, И. О.)

________________________________________ – , ____________________________________

(наименование должности)              (фамилия, И. О.)

1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя):              

Место осуществления деятельности              

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом или представительством) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя)

1.4. ___________________________________________________ имеет лицензию №              

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

от “____”_______ г.,  выданную             

(наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление              

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.5. Фактически за проверяемый период организация (филиал или представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:              

(указываются виды деятельности)

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством: _____________________             

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:              

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена              

(метод проведения проверки)

методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т. п. (Приводится перечень видов проверенных документов. В случае неполного представления налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, приводится перечень непредставленных документов)

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены:

инвентаризация имущества налогоплательщика. Материалы инвентаризации прилагаются (приложение № _________);

встречные проверки              

(наименование организаций, ИНН/код причины постановки на учет
(Ф. И. О. индивидуальных предпринимателей, ИНН)

Акт (ы) встречной (ых) налоговой (ых) проверки (ок) прилагается (ются) (приложение № ________); осмотр (обследование) помещения (территории) налогоплательщика.

Акт (ы) осмотра (обследования) прилагается (ются) (приложение № ________);

(наименование иных действий по осуществлению налогового контроля)

Протокол (ы) прилагается (ются) (приложение № ___).

Постановление (ия) прилагается (ются) (приложение № ___).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

_______________________________________________________________________________

Приводятся документально подтвержденные факты налоговых и иных правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в пункте 1.11.2 настоящей инструкции, или указание на отсутствие таких фактов.

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата)              

(наименование налога (сбора)

___________________________________________________ в сумме _________ тыс. руб.;

в том числе:

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.2. Неуплата (неполная уплата)              

              (наименование налога (сбора)

__________________________________в сумме _________тыс. руб.;

в том числе:

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме ______тыс. рублей.

3.1.4.              

(приводятся обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с:              

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

а) указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

б) пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме

_________ тыс. руб.,

в том числе:

по _________________________________________ – в сумме  _________________ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)

по _________________________________________ – в сумме  ________________ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)

(Расчеты пени прилагаются)

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы: