Организация налогового учета при упрощенной системе налогооблажения

="justify">     -  регистр начисления амортизации.

     Формы разработанных регистров по учету  основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать  в учетной политике.

     Регистр формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении  в организацию соответствующих  объектов. При составлении данного  регистра, первоначальная стоимость  основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных  с приобретением им указанных  объектов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 к затратам на приобретение объекта основных средств или  нематериальных активов относятся:

     -   суммы, уплаченные в соответствии с основным договором поставщику (продавцу);

     -  суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

     -  регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и другие платежи, производимые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

     -  вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям через которые был приобретен соответствующий объект;

     -  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов. К иным расходам в частности относятся, начисленные до принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

     Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

     Сформированная  в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы  № ОС-1, № ОС-6 или № НМА-1.

     Регистр формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший  объект в отдельности.

     Регистр начисления амортизации применяется  для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в  учете объектов основных средств  и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные  отчисления, при этом амортизация  отчисляется в соответствии с  соответствующими ПБУ, а по окончании  отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к  учету основных средств и нематериальных активов.

     Также в форму регистра начисления амортизации  необходимо включить данные о выбывших в течение отчетного периода  объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

     Данный  регистр необходимо составлять сразу  на все объекты основных средств  и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом. 

     1.3 Учет в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения 

     В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

     Форма Книги доходов и расходов, а  также порядок отражения в  ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

     В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

     Книга открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном  виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода  Книга, которая велась в электронном  виде, выводится на бумажный носитель.

     До  начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы  и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и  печатью индивидуального предпринимателя  или руководителя организации и  должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном  виде, данная процедура выполняется  после вывода ее на бумагу, по окончанию  налогового периода.

     Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

     -  первый раздел - доходы и расходы;

     -  второй раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

     -  третий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

     Первый раздел. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Приказом Министерства по Налогам и Сборам с 1 января 2007 г. в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

     Доходы  и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы  доходов и расходов полученные в  предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

     Второй раздел. В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

     Третий раздел. В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

     На  основании п. 2 ст. 4 организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  УСНО, освобождаются от обязанности  ведения бухгалтерского учета, за исключением  учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут  вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным  законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

     Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала,  в котором при условии было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО. 

      1.4 Учет доходов и расходов при применении УСН 

     Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

     Для всех плательщиков единого налога, работающих на упрощенной системе налогообложения, датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Объектом  налогообложения признаются доходы организации, а также доходы, уменьшенные  на расходы, т.е. чистая прибыль. При  определении объекта налогообложения  организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели – доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

     В соответствии со статьей 249 НК РФ доходами от реализации являются:

     - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

     -    выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

     -    выручка от реализации имущественных прав.

     Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе права собственности  на товары, результаты работ или  оказание услуг.

     Таким образом, в определении налоговой  базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения участвуют  все доходы, полученные от реализации любого имущества или имущественных  прав налогоплательщика, а также  за выполненные им работы или оказанные  услуги. Доходом от реализации является также полученные от покупателей  денежные средства в виде предварительной  оплаты.

     Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, при определении  налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:

     -  в виде имущества и имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

     -  в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

     -  в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организаций;

     - в виде имущества, имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного имущества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;

     -  в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

     -    в виде основных средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в установленном порядке;

     - в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

     - в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

     -  в виде процентов за просрочку при возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов;

     -  в виде имущества, полученного плательщиком в рамках целевого финансирования;

     -  в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

     -  в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;

     -  другие поступления имущества и денежных средств, предусмотренные НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности. Доходы, не связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности, не должны включаться в  налоговую базу по единому налогу и подлежат обложению налогом  на доходы физических лиц в соответствии с требованиями гл. 23 НК.

     В составе доходов от предпринимательской  деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели должны учитывать те же доходы, что и организации.

     Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения  выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты на производство, осуществленные налогоплательщиком.