Организация налогового учета при упрощенной системе налогооблажения

     По  общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты в порядке, установленном  ст. 273 НК РФ. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются  также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых, для  целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения является закрытым.

     Расходы на приобретение основных средств уменьшают  полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются  в особом порядке, который зависит  от того, были ли основные средства приобретены  до или после перехода на упрощенную систему налогообложения.

     Если  же основные средства и нематериальные активы появились в организации  до перехода на УСНО, то здесь все  зависит от срока полезного использования:

     - если до 3 лет - расходы принимаются в течение года;

     - если от 3 до 15 лет - расходы учитываются пропорционально: в первый год - 50 процентов, во второй год - 30 процентов и в третий год - 20 процентов;

     - если более 15 лет - расходы учитываются в течение 10 лет.

     С 1 января 2009 года действует и подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, которым установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и после введения объекта основных средств в эксплуатацию.

     Налоговый кодекс не определяет особого признания  расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учет.

     Кроме того, не определен и порядок учета  нематериальных активов, приобретенных  до перехода на упрощенную систему. Поэтому  остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в  составе расходов.

     Федеральный закон № 85-ФЗ ввел также пункт 4 в  статью 346.17 Налогового кодекса. В соответствии с его нормами при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

     В таком случае получается, что режим  налогообложения влияет на исчисление налогооблагаемой базы больше, чем  объект налогообложения.

     Налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в рамках расходов на оплату труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

     В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  форме, а также расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ.

     Важно помнить, что, согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, расходами  налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты путем  списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

     На  основании первичного документа  указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма  дохода или расхода по ней.

     Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении  «доходы, уменьшенные на величину расходов». Доходы и расходы учитываются  в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода  суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.

     Существуют  следующие требования по организации  и ведению учета, а также по составлению отчетности при применении упрощенной системы:

     -  предприятиям предоставляется право оформления и заполнения первичных документов и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности;

     -  сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности;

     -  Министерством финансов РФ устанавливаются форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций;

     -  сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;

     -   по итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:

     1) расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента;

     2)  выписку из книги учета доходов и расходов (на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период;

     3)  при предоставлении указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа).

     Согласно  статье 346.24 Кодекса налогоплательщики  обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

     Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     В Книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской  деятельности, подлежащие налогообложению  в виде единого налога на вмененный  доход, обязаны соблюдать порядок  ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной  формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 346.26 Кодекса).

     Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено. 
 

 

      2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА В ООО «РЕМТЕХСЕРВИС» 

     2.1   Общая характеристика деятельности ООО  «РемТехСервис» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «РемТехСервис» является юридическим лицом, созданным на неограниченный срок. Правовое положение Общества определяется законодательством РФ, учредительным договором и уставом предприятия. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

     Принятая  малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета.

     При этом утверждаются:

     -  рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     -  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     -  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     Предметом деятельности Общества является оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту технологического оборудования, а также деятельность по перепродаже  электроэнергии.

     Количество  персонала невелико, поэтому на предприятии  кадровой службы не предусмотрено. Оформлением  работников и их увольнением, также  занимается обслуживающая организация.

     Численность работников в ООО «РемТехСервис» - 13 человек.

     Структура предприятия представлена на рисунке 1.

Генеральный директор

Зам. директора  по работе с клиентами

Инженер по гарантии начальник смены

Менеджер  по заказу запасных частей

Менеджер-кассир

Начальник по ремонту электронных систем

Мастер  по ремонту электронных систем

Начальник по ремонту механических систем

Мастер  по ремонту механических систем

Слесарь по ремонту  механических систем

   Начальник цеха текущего ремонта

Мастер  по текущему ремонту

Слесарь текущего ремонта

Слесарь по ремонту электронных систем

 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 1 Организационная структура ООО «РемТехСервис» 

     Всю первичную документацию ООО «РемТехСервис» передает в обслуживающую, бухгалтерскую организацию. Организация разносит документы в программе, ведет бухгалтерский учет, занимается составлением отчетности.

     Количество  персонала невелико, поэтому на предприятии  кадровой службы не предусмотрено. Оформлением  работников и их увольнением, также  занимается обслуживающая организация. 
 

     2.2 Система бухгалтерского и налогового учета на предприятии 

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

     Главный бухгалтер назначается на должность  и освобождается от должности  руководителем организации.

     Бухгалтерия подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

     Требования  бухгалтерии по документальному  оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию  необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

     Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению.