Учет затрат на эксплуатацию автотранспорта

Начало формы

Рассмотрим учет прочих прямых и накладных расходов автотранспортных предприятий. 
4. Учет прочих прямых и накладных расходов автотранспортных предприятий 
К прочим расходам по обычным видам деятельности относятся следующие расходы организации: 
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; 
лицензионные, экологические сборы и расходы на сертификацию продукции и услуг; 
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 
расходы на освоение природных ресурсов (подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов); 
расходы на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); 
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; 
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и расходы на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации; 
расходы на командировки; 
расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; 
представительские расходы; 
расходы на рекламу; 
другие расходы, связанные с обычными видами деятельности. 
Операционными расходами являются: 
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в т.ч. банками); 
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; 
расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды; 
прочие операционные расходы. 
Внереализационными расходами являются: 
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 
возмещение причиненных организацией убытков; 
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 
курсовые разницы; 
сумма уценки активов; 
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года) или которую невозможно взыскать; 
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

затраты в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 
суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 
плата за использование природного сырья сверх установленных лимитов; 
суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; 
средства, перечисляемые профсоюзным организациям; 
расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 
премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; 
суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности); 
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; 
оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам; 
оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания; 
оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников и др.

В состав чрезвычайных расходов входят потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, убытки по сделке уступки права. 
Рассмотрим организацию синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Порядок калькулирования себестоимости автотранспортных перевозок. 
5. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Порядок калькулирования себестоимости автотранспортных перевозок 
При планировании, учете и анализе затрат на предприятиях используются следующие группировки затрат: 
1) по местам и центрам возникновения затрат (филиалам, производствам, цехам, участкам и т.п.); 
2) по объектам калькулирования или носителям затрат (по видам продукции, работ и услуг); 
3) по видам затрат (по экономически однородным элементам и статьям затрат). 
В системе бухгалтерского учета все расходы предприятий подлежат группировке по местам (центрам) возникновения затрат во исполнение требований раздела III «Затраты на производство» Инструкции по применению Плана счетов, установленных для отражения расходов на счетах бухгалтерского учета 20-29, что делает их аналитическими признаками данных счетов. 
Группировки расходов по местам (центрам) возникновения затрат предприятий удовлетворяют потребности системы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в учетной информации, подготовленной соответствующим образом. 
Деление затрат на расходы основного производства, расходы вспомогательных производств и расходы обслуживающих производств и хозяйств проводится в зависимости от характеристик данных производств и от того, где они имели место, и обусловлено необходимостью верного отражения учетной информации на счетах бухгалтерского учета (20-29) в зависимости от предназначения, установленного Инструкцией по применению Плана счетов. 
Под основным производством на предприятии понимаются цехи, производства и участки, в которых осуществляются производственные технологические процессы, связанные с производством (в частности, с услугами связи), выполнением работ и выпуском продукции.

Под вспомогательными производствами понимаются цехи и производства, осуществляющие процессы, необходимые  для обслуживания основного производства, например, цехи, производящие для собственных нужд пар, сжатый воздух, изготавливающие отдельные виды материалов, запчастей, инструменты и приспособления, потребляемые для обслуживания основного производства, выполняющие ремонт оборудования, зданий, сооружений, оказывающие транспортные услуги и др. 
Бухгалтерский учет расходов с группировкой по местам и центрам возникновения затрат основного и вспомогательного производств на предриятиях ведется в части прямых затрат на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», в части косвенных затрат - на субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» с ежемесячным списанием затрат в дебет счетов 20 и 23. Аналитические признаки данных счетов по местам и центрам возникновения затрат закрепляются путем открытия к ним субсчетов соответствующего порядка. 
Группировка расходов по внутренним подразделениям, находящимся в составе организационной структуры конкретного места (центра) возникновения затрат, относящегося к основному или вспомогательным производствам, и выполняющим административные функции и (или) функции по обслуживанию основного производства, аналогична группировке по местам (центрам) возникновения затрат. Для учета расходов по данным подразделениям применяется счет 25, к которому открываются субсчета по местам (центрам) возникновения затрат, предусмотренных классификатором. 
Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются состоящие на балансе организации производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью создания организации (объекты ЖКХ, общежития, базы отдыха, столовые, буфеты, иные аналогичные объекты). 
Группировка затрат по местам (центрам) возникновения затрат, относящимся к обслуживающим производствам и хозяйствам, должна вестись по каждому отдельному структурному подразделению. Учет расходов по обслуживающим производствам и хозяйствам с группировкой по местам (центрам) возникновения затрат осуществляется с использованием счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы в части прямых затрат отражаются по дебету счета 29, в части косвенных затрат - по дебету субсчетов счета 25, которые ежемесячно списываются (закрываются) в дебет счета 29.

Для группировки  и учета расходов по подразделениям, выполняющим функции общего управления и обслуживания, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а по подразделениям, ведущим сбытовую, рекламную и торговую деятельность, - счет 44 «Расходы на продажу», субсчета «Коммерческие расходы» (сбыт, реклама) и «Издержки обращения» (торговая деятельность). Аналитические признаки по данным счетам по местам (центрам) возникновения затрат закрепляются также путем открытия к ним субсчетов соответствующих порядков. 
Основными задачами учета и калькулирования себестоимости перевозок (работ, услуг) являются: 
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на перевозки, другие работы и услуги, выполняемые различными видами автомобильного транспорта; 
- выявление фактических расходов по видам перевозок (грузовым, пассажирским), отдельным предприятиям (структурным единицам) и их частям (цехам, бригадам, арендным коллективам), видам оплаты работ (грузовым автомобилям, работающим по тарифу за тонну перевезенного груза; автобусам, работающим по тарифу за пассажиро-километр, в том числе по автобусам, работающим на городских маршрутах; грузовым автомобилям и автобусам, работающим с оплатой по почасовому тарифу; легковым таксомоторам); 
- контроль за рациональным использованием трудовых затрат, материальных ресурсов и денежных средств, расходуемых в процессе перевозок грузов и пассажиров и выполнения работ и услуг, в том числе подсобно-вспомогательными производствами, и выявление ресурсов сокращения затрат; 
- единообразное определение состава затрат, образующих себестоимость перевозок и других работ (услуг) автомобильного транспорта; 
- применение единых в своей основе методов учета и калькулирования производственных затрат, обеспечивающих наиболее правильное исчисление себестоимости перевозок, работ и услуг подсобно-вспомогательных производств в разрезе статей расходов и элементов затрат с применением обоснованных способов распределения затрат между объектами калькуляции.

Данные учета  затрат используются для анализа  хозяйственной деятельности предприятий  и их подразделений, организации  внутреннего хозяйственного расчета, правильного определения величины взимаемого с предприятий налога, а также для установления фактической эффективности проводимых организационно-технических мероприятий. 
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной или последующей. 
Затраты по основной эксплуатационной деятельности предприятий автомобильного транспорта распределяются по видам перевозок, работ и услуг - грузовым перевозкам, пассажирским перевозкам, транспортно-экспедиционным операциям, прочим видам деятельности, с выделением экспортируемых услуг, работ. 
Учет по видам перевозок, работ и услуг ведется согласно принятой предприятием учетной политике. 
Аналитический учет предусматривает детальную характеристику эксплуатационных расходов по статьям, элементам затрат и местам их возникновения. 
С этой целью по счетам затрат на перевозки, видам работ и услуг составляются ведомости аналитического учета, содержащие данные о расходах с указанной выше их дифференциацией. 
В зависимости от порядка отнесения на себестоимость перевозок (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые, непосредственно относимые на соответствующие виды перевозок (работ, услуг), и распределяемые (или косвенные). 
Прямые затраты (по статьям: заработная плата водителей автомобилей и кондукторов автобусов, отчисления на социальные нужды, автомобильное топливо, смазочные и прочие эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильной резины, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, амортизация подвижного состава) непосредственно включаются в состав затрат соответственно на грузовые или пассажирские перевозки, на транспортно-экспедиционное обслуживание или прочие виды деятельности. 
Косвенные затраты (по статье "Общехозяйственные расходы") в части, приходящейся на затраты по управлению предприятием, распределяются между видами перевозок и деятельности пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в них расходов по управлению), отнесенных на каждый из этих видов.

Общепроизводственные  затраты, сборы и отчисления, непроизводительные затраты (вторая - четвертая части  статьи "Общехозяйственные расходы") распределяются только между грузовыми  и пассажирскими перевозками пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в них расходов по управлению), приходящихся на каждый из видов перевозок. Общая величина затрат по видам перевозок и работ определяется суммированием прямых и относимых на них косвенных расходов. 
Рассмотрим учет издержек производства по местам возникновения и центрам ответственности. 
6. Учет издержек производства по местам возникновения и центрам ответственности 
Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации. Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек. 
В практике зарубежных и отечественных предприятий центры ответственности обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и функций, выполняемых каждым подразделением. 
Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования. 
При организации учета по центрам ответственности нужно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности, желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления и т. п. 
Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Управляют затратами при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков. 
Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения. 
Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, торговые представительства, магазины фирмы и т. п. 
Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета. 
Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Каждый центр  ответственности обычно состоит  из нескольких мест затрат и, кроме  того, включает расходы, не имеющие  четко выраженного места формирования. 
После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм. 
Учетная группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов: 
1. Путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек. 
2. На основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их формирования. 
При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест затрат для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места затрат. Далее идет нумерация шифра самого места расходов.  
В центре ответственности «Транспортные службы» отдельно учитывают затраты на легковой и грузовой транспорт, в центре «Производственное обслуживание» - расходы слесарного участка, электромастерских, строительной группы; в центре продаж - затраты на маркетинговые исследования, рекламу, упаковку и отправку продукции заказчикам; в центре ответственности «Хозяйственное управление» - расходы на содержание дирекции, технических и экономических отделов, вычислительного центра, телефонной станции. Наиболее дифференцированы места производственного изготовления продукции. В отдельных цехах они доведены до групп однородного оборудования. Общее число счетов и субсчетов мест и центров затрат превышает 300 наименований. Коды, по которым ведут учетную группировку расходов этих подразделений, указывают на первичных документах по учету расхода материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других издержек.