Анализ и рекомендации по системе учета издержек производства ООО «Компания Круг»

     Введение 

     Одной из самых актуальных проблем методологии  и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время  проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета  и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

     Несмотря  на либеризацию на многих участках экономики в связи с переходом  на рыночные отношения (установление свободных  продажных цен, отмена плановых заданий  и т.д.), принятие нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации, государство продолжало регламентировать состав тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат. Если последние все же произведены, то должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например, прибыли, оставшейся в ее распоряжении) или не должны приниматься при налогообложении прибыли.

     Поэтому, с одной стороны, достоверно исчисленный  показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

     С другой стороны, фактическая прибыль  организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования объекта обложения налогом на прибыль.

     В силу объективных экономических  причин, учет и анализ в нашей  стране долгое время развивались  параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.

     С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной самостоятельности  и обособленности предприятий, сложности  их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета  и анализа как единого инструмента  для принятия различных управленческих решений.

     В настоящее время общая бухгалтерия  на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). Такое  подразделение обусловлено различием  в целях и задачах внешней  и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах предприятия, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий является обязательным.

     Основное  направление развития производственного  учета состоит в повышении  его оперативности, аналитичности, ориентации на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Не случайно термин «производственный учет» часто заменяется термином «управленческий учет», что в большей мере отражает его сущность и задачи. Характерной чертой западного управленческого (производственного) учета, которая обусловлена его целями и задачами, является интеграция собственно учета затрат и результатов их анализа и, как следствие, принятия управленческих решений. Следовательно, в системе внутреннего учета создается, прежде всего, информация об издержках.

     Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     Администрация организации решает сама, в каких  разрезах классифицировать затраты, насколько  детализировать места возникновения затрат. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту.

     Исходя  из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы бухгалтерии. При этом в отечественной практике соседствуют два вида учета - направленный на калькулирование себестоимости в соответствии с нормативным регулированием в целях налогообложения, и второй, выстраиваемый во взаимосвязи с управленческим учетом и дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

     Целью курсовой работы является выявление преимуществ и недостатков нормативных положений, регулирующих состав затрат, подлежащих включению в себестоимость, рассмотрение методов включения затрат в себестоимость продукции способом сравнительного анализа, в результате которого можно выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг нерешенных проблем. Для описания применения данных бухгалтерского учета в управлении будет рассмотрен метод учета затрата и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по системе «директ-костинг».

     Деятельность ООО «Компания Круг» рассматривается за период 2008 г. - 2009 г. При написании данной курсовой работы были использованы законодательные акты, нормативные документы освещающая данную тематику специальная литература, отчетность и первичные документы предприятия. 

     1. Теоретические и методологические  аспекты учета затрат на производство 

1. Основные  понятия и нормативное регулирование  себестоимости, принципы ее формирования

     Издержками  производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

     Издержки  производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

       «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[9].

     Однако  исчисление себестоимости может  варьироваться под воздействием следующих факторов: в зависимости  от степени готовности продукции  и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции; в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции; в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость; в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, “посмертную”) или нормативную, плановую.

     Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы», расходы на оплату труда - по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

     Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции.

     Итак, поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются, по существу, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они относятся не только к затратам, которые включены в себестоимость готовой продукции, но и к незавершенному производству, будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин – «затраты».

     Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей  мере, два аспекта данного термина  — экономический и налоговый.

     При рассмотрении экономического аспекта  себестоимости следует руководствоваться  содержанием актов, входящих в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или  косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

     На  первом уровне это:

     * Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая[2];

     * Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая [3];

     * Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» [5];

     * Федеральный закон «Об упрощенной  системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов  малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) [6];

      * Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [10];

     На  втором уровне находится Система  национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

     Третий  уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

     Четвертый уровень — внутренние рабочие  документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации [1

     Основной  нормативный акт по вопросу состава  затрат (себестоимости), действующий  в настоящее время — это  Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99.

     В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» [3] (далее — Закон «О налоге на прибыль организации») объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

     1. для российских организаций –  полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

     2. для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

     3. для иных иностранных организаций  – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

     Себестоимость продукции представляет собой объективный  показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов: